最佳會(huì)計(jì)處理方案——消費(fèi)稅最佳會(huì)計(jì)處理方案（2）
二、消費(fèi)稅的計(jì)算
消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)稅方法。
?。ㄒ唬┮詢r(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算
采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×適用稅率
當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率已定時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，關(guān)鍵取決于銷售額的確認(rèn)。而銷售額的確認(rèn)又因銷售額形成的方式不同而有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。?）應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)。納稅人對(duì)外銷售其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以其銷售額為依據(jù)計(jì)算納稅。這里的銷售額包括向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而采取價(jià)稅合并形式收取貨款的，在計(jì)算消費(fèi)稅額時(shí)，應(yīng)換算成不含增值稅額之后再行計(jì)算，其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
這里所說(shuō)的價(jià)外費(fèi)用與增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用相同。
對(duì)于應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)還有一些特殊規(guī)定：
?、賾?yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在合計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取現(xiàn)金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。但對(duì)因逾期未收口的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅，對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
?、谟行?yīng)稅消費(fèi)品可以按銷售額扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅（所謂“外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)”，是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅款）。例如，外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的煙；外購(gòu)已稅白酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅護(hù)膚擴(kuò)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火等。這項(xiàng)規(guī)定，體現(xiàn)了消費(fèi)稅稅不重征的原則，避免了就流轉(zhuǎn)額全額征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，是對(duì)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的一種改進(jìn)。
?、奂{稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售金額繳納消費(fèi)稅。
?、芗{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和低償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
另外，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)。銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，意味著納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定予以確認(rèn)：
?、俨扇≠d銷和分期收款結(jié)算方式的，以銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
④采取其他結(jié)算方式的，以收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
?。?）應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)納稅人當(dāng)期銷售額確認(rèn)之后，即可按規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅額，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
例1.某工廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，取得銷售收入100000元，同時(shí)取得各種價(jià)外費(fèi)用10000元，該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝110000×15％＝16500（元）
例2.某工廠設(shè)有非獨(dú)立核算的門(mén)市部對(duì)外零售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，某月全部銷售額為58500元，其中所含增值稅的稅率為17％，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。
應(yīng)稅消費(fèi)的不含稅銷售額＝58500÷（1＋17％）＝50000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝50000×10％＝5000（元）
例3.某企業(yè)向外商銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，以美元結(jié)算，共收取15000美元的銷售收入，當(dāng)月1日美元與人民幣匯率（中間價(jià)）為1：8.60。該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為30％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
按人民幣計(jì)算的銷售額＝8.60×15000＝129000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝129000×30％＝38700（元）
例4.某企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品30000元（按最高銷售價(jià)格計(jì)算），用于抵償前欠前某公司的材料款10000元，同時(shí)換取同種材料20000元。該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝30000×10％＝3000（元）
例5.某工廠以一批外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品后出售，取得銷售收入60000元，應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率為40％，外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)（不含增值稅）為25000元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)稅銷售收入額＝60000－25000＝35000?。ㄔ?br>
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝35000×40％＝14000?。ㄔ?br>
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品分為兩種情況：一種是用于連續(xù)生產(chǎn)，繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品。例如，以自產(chǎn)的煙絲繼續(xù)加工成卷煙，只需就最終產(chǎn)品卷煙繳納消費(fèi)稅，而作為中間產(chǎn)品的煙絲則不需繳稅。另一種則是將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于除生產(chǎn)以外的其他方面，這種情況就應(yīng)在自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
這里“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”應(yīng)是當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算（但銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷售價(jià)格的情況應(yīng)除外）。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
計(jì)算公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤(rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率的規(guī)定為：（1）甲類卷煙10％；（2）乙類卷煙5％；（3）雪前煙5％；（4）煙絲5％；（5）糧食白酒10％；（6）薯類白酒5％；（7）其他酒5％；（8）酒精：％；（9）化妝品5％；（10）護(hù)膚護(hù)發(fā)品5％；（11）鞭煙、焰火5％；（12）貴重首飾及珠寶玉石6％；（13）汽車輪胎5％；（14）摩托車6％；（15）小轎車8％；（16）越野車6％；（17）小客車5％。
例6.某工廠在節(jié)日期間將本廠自制的一批應(yīng)稅消費(fèi)品作為福利發(fā)給職工，按同類消費(fèi)品當(dāng)月銷售價(jià)格計(jì)算，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入額應(yīng)為40000元，相同適用稅率為17％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝40000×17％＝6800（元）
例7.某企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)，將研制開(kāi)發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品新品種作為樣品投放展銷會(huì)，以擴(kuò)大產(chǎn)品廣告宣傳的影響。該產(chǎn)品沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為75000元，平均成本利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅適用稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（75000＋75000×5％）／（1－10％）＝87500（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝87500×10％＝8750（元）
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方于納稅提貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅，受托
方應(yīng)當(dāng)按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可以
按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
式中，材料成本指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，委托方有責(zé)任如實(shí)提供有關(guān)“材料成本”的核算資料，加工費(fèi)指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。計(jì)稅方法舉例如下：
例8.甲工廠委托乙工廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲工廠提供的原材料成本為32000元，乙工廠代墊輔助材料的成本為2000元，收取加工費(fèi)8000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30％。受托的乙工廠沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。計(jì)算受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（32000＋2000＋8000）／（1－30％）＝60000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝60000×30％＝18000（元）
納稅人將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，如果直接進(jìn)行出售的，無(wú)需再繳納消費(fèi)稅；如果將其作為原材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，例如以委托加工收回的已稅煙絲力原料生產(chǎn)卷煙；以委托加工的收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)酒；在銷售這些應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中予以扣除，從而避免重復(fù)繳納消費(fèi)稅。
例9.如果上例中的甲工廠將委托加工的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)成應(yīng)稅消費(fèi)品（最終產(chǎn)品），然后進(jìn)行銷售，假設(shè)取得銷售收入額70000元，適用稅率為45％，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅額（最終產(chǎn)品）＝70000×45％＝31500（元）
扣除委托加工原材料的已交消費(fèi)稅后，實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：
實(shí)際應(yīng)交消費(fèi)稅額＝31500－18000＝13500（元）
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)稅稅率）
例10.某進(jìn)出口公司進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣500000元，關(guān)稅稅額為600000元，消費(fèi)稅適用稅率為45％，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝0.1×［（500000＋600000）／（1－45％）］＝2000000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝2000000×45％＝900000（元）
（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算
采用從量定額方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
式中，“銷售數(shù)量”指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
在按從量定額方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)量單位與稅目稅率表中的計(jì)量單位不一致，需先進(jìn)行計(jì)量單位的換算，然后據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
例11.某啤酒廠某月銷售桶裝啤酒1000噸，每噸售價(jià)（不含增值稅）3500元，取得銷售收入3500000元。啤酒定額稅率為每噸220元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1000×220＝220000（元）
例12.某進(jìn)出口公司進(jìn)口柴油，海關(guān)為其核定的征稅數(shù)量為500噸，柴油定額稅率為每升0.1元（柴油、噸＝176升）。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝0.1×1176×500＝58800（元）
消費(fèi)稅采用從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)稅方法。
?。ㄒ唬┮詢r(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算
采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×適用稅率
當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率已定時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，關(guān)鍵取決于銷售額的確認(rèn)。而銷售額的確認(rèn)又因銷售額形成的方式不同而有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。?）應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)。納稅人對(duì)外銷售其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以其銷售額為依據(jù)計(jì)算納稅。這里的銷售額包括向購(gòu)貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而采取價(jià)稅合并形式收取貨款的，在計(jì)算消費(fèi)稅額時(shí)，應(yīng)換算成不含增值稅額之后再行計(jì)算，其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)稅的銷售額＝含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
這里所說(shuō)的價(jià)外費(fèi)用與增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用相同。
對(duì)于應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)還有一些特殊規(guī)定：
?、賾?yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在合計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取現(xiàn)金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。但對(duì)因逾期未收口的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅，對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
?、谟行?yīng)稅消費(fèi)品可以按銷售額扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅（所謂“外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)”，是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅款）。例如，外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的煙；外購(gòu)已稅白酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅護(hù)膚擴(kuò)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火等。這項(xiàng)規(guī)定，體現(xiàn)了消費(fèi)稅稅不重征的原則，避免了就流轉(zhuǎn)額全額征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，是對(duì)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的一種改進(jìn)。
?、奂{稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售金額繳納消費(fèi)稅。
?、芗{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和低償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
另外，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)。銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，意味著納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定予以確認(rèn)：
?、俨扇≠d銷和分期收款結(jié)算方式的，以銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
?、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
④采取其他結(jié)算方式的，以收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天，為銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
?。?）應(yīng)納稅額的計(jì)算。當(dāng)納稅人當(dāng)期銷售額確認(rèn)之后，即可按規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅額，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
例1.某工廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，取得銷售收入100000元，同時(shí)取得各種價(jià)外費(fèi)用10000元，該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝110000×15％＝16500（元）
例2.某工廠設(shè)有非獨(dú)立核算的門(mén)市部對(duì)外零售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，某月全部銷售額為58500元，其中所含增值稅的稅率為17％，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。
應(yīng)稅消費(fèi)的不含稅銷售額＝58500÷（1＋17％）＝50000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝50000×10％＝5000（元）
例3.某企業(yè)向外商銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，以美元結(jié)算，共收取15000美元的銷售收入，當(dāng)月1日美元與人民幣匯率（中間價(jià)）為1：8.60。該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為30％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
按人民幣計(jì)算的銷售額＝8.60×15000＝129000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝129000×30％＝38700（元）
例4.某企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品30000元（按最高銷售價(jià)格計(jì)算），用于抵償前欠前某公司的材料款10000元，同時(shí)換取同種材料20000元。該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝30000×10％＝3000（元）
例5.某工廠以一批外購(gòu)已稅消費(fèi)品為原料，繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品后出售，取得銷售收入60000元，應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率為40％，外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)（不含增值稅）為25000元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)稅銷售收入額＝60000－25000＝35000?。ㄔ?br>
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝35000×40％＝14000?。ㄔ?br>
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品分為兩種情況：一種是用于連續(xù)生產(chǎn)，繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品。例如，以自產(chǎn)的煙絲繼續(xù)加工成卷煙，只需就最終產(chǎn)品卷煙繳納消費(fèi)稅，而作為中間產(chǎn)品的煙絲則不需繳稅。另一種則是將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于除生產(chǎn)以外的其他方面，這種情況就應(yīng)在自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
這里“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”應(yīng)是當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算（但銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷售價(jià)格的情況應(yīng)除外）。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
計(jì)算公式中的“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤(rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率的規(guī)定為：（1）甲類卷煙10％；（2）乙類卷煙5％；（3）雪前煙5％；（4）煙絲5％；（5）糧食白酒10％；（6）薯類白酒5％；（7）其他酒5％；（8）酒精：％；（9）化妝品5％；（10）護(hù)膚護(hù)發(fā)品5％；（11）鞭煙、焰火5％；（12）貴重首飾及珠寶玉石6％；（13）汽車輪胎5％；（14）摩托車6％；（15）小轎車8％；（16）越野車6％；（17）小客車5％。
例6.某工廠在節(jié)日期間將本廠自制的一批應(yīng)稅消費(fèi)品作為福利發(fā)給職工，按同類消費(fèi)品當(dāng)月銷售價(jià)格計(jì)算，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入額應(yīng)為40000元，相同適用稅率為17％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝40000×17％＝6800（元）
例7.某企業(yè)為開(kāi)拓市場(chǎng)，將研制開(kāi)發(fā)的應(yīng)稅消費(fèi)品新品種作為樣品投放展銷會(huì)，以擴(kuò)大產(chǎn)品廣告宣傳的影響。該產(chǎn)品沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為75000元，平均成本利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅適用稅率為10％，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（75000＋75000×5％）／（1－10％）＝87500（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝87500×10％＝8750（元）
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方于納稅提貨時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅，受托
方應(yīng)當(dāng)按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可以
按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
式中，材料成本指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，委托方有責(zé)任如實(shí)提供有關(guān)“材料成本”的核算資料，加工費(fèi)指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。計(jì)稅方法舉例如下：
例8.甲工廠委托乙工廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲工廠提供的原材料成本為32000元，乙工廠代墊輔助材料的成本為2000元，收取加工費(fèi)8000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30％。受托的乙工廠沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。計(jì)算受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（32000＋2000＋8000）／（1－30％）＝60000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝60000×30％＝18000（元）
納稅人將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，如果直接進(jìn)行出售的，無(wú)需再繳納消費(fèi)稅；如果將其作為原材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，例如以委托加工收回的已稅煙絲力原料生產(chǎn)卷煙；以委托加工的收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)酒；在銷售這些應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中予以扣除，從而避免重復(fù)繳納消費(fèi)稅。
例9.如果上例中的甲工廠將委托加工的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)成應(yīng)稅消費(fèi)品（最終產(chǎn)品），然后進(jìn)行銷售，假設(shè)取得銷售收入額70000元，適用稅率為45％，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅額（最終產(chǎn)品）＝70000×45％＝31500（元）
扣除委托加工原材料的已交消費(fèi)稅后，實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：
實(shí)際應(yīng)交消費(fèi)稅額＝31500－18000＝13500（元）
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)稅稅率）
例10.某進(jìn)出口公司進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣500000元，關(guān)稅稅額為600000元，消費(fèi)稅適用稅率為45％，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝0.1×［（500000＋600000）／（1－45％）］＝2000000（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝2000000×45％＝900000（元）
（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算
采用從量定額方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
式中，“銷售數(shù)量”指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
在按從量定額方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)量單位與稅目稅率表中的計(jì)量單位不一致，需先進(jìn)行計(jì)量單位的換算，然后據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
例11.某啤酒廠某月銷售桶裝啤酒1000噸，每噸售價(jià)（不含增值稅）3500元，取得銷售收入3500000元。啤酒定額稅率為每噸220元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1000×220＝220000（元）
例12.某進(jìn)出口公司進(jìn)口柴油，海關(guān)為其核定的征稅數(shù)量為500噸，柴油定額稅率為每升0.1元（柴油、噸＝176升）。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝0.1×1176×500＝58800（元）
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