交納消費稅的賬務(wù)處理

　　1、多計或少計銷售額而退、補消費稅的賬務(wù)調(diào)整

　?。?）因少計銷售額而補交消費稅的，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶；同時借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，轉(zhuǎn)入當期損益。對于少計的銷售額，應(yīng)借記相關(guān)賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

　?。?）因多計銷售額多交的消費稅，用紅字作與（1）相同的會計分錄。

　　2、自產(chǎn)自用的消費稅

　　納稅人以應(yīng)稅消費品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的，無論非貨幣性交易的是否涉及補價問題，均應(yīng)以應(yīng)稅消費品的公允價值為計稅依據(jù)，計算應(yīng)交納的消費稅額并將消費稅額記入換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定，納稅人發(fā)生非貨幣性交易，未涉及補價或支付補價的，其換入資產(chǎn)的入賬價值等于換出資產(chǎn)的賬面價值與所支付的相關(guān)稅費（含增值稅）的和。

　　計算公式如下：

　　換入資科的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+所支付的相關(guān)稅費（含增值稅）

　　納稅人發(fā)生非貨幣性交易，并收到補價的，可按下列公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值－（收到的補價款÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值）×換出資產(chǎn)的賬面價值+所支付的相關(guān)稅費（含增值稅）

　　納稅人因非貨幣性交易補交消費稅的，應(yīng)比照下列規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整：

　　（1）納稅人因?qū)?yīng)稅消費品作為股權(quán)投資而補交消費稅的，應(yīng)借記“長期投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費稅”、“庫存商品”等賬戶。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補交的消費稅不得從以后各期應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。

　?。?）納稅人因?qū)?yīng)稅消費品用于在建工程所需補交消費稅的，應(yīng)借記“在建工程或因定資產(chǎn)——不需要安裝）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”、“庫存商品”等賬戶。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補交的消費稅也不得從以后各期的應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。

　?。?）納稅人因?qū)?yīng)稅消費品用于非生產(chǎn)機構(gòu)、抵償債務(wù)而補交稅款的，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”、“庫存商品”等賬戶；同時將相關(guān)損益類賬戶轉(zhuǎn)入當期損益，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”等損益類賬戶。

　　3、包裝物押金消費稅

　　對于納稅人隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補交消費稅的，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”、“營業(yè)外收入”等賬戶；同時將損益類賬戶轉(zhuǎn)入當期損益。

　　4、委托加工消費稅

　　于委托加工物資收回后，直接銷售的應(yīng)稅消費品而補交消費稅的，將受托方代收代交的消費稅，計委托加工物資的加工成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工物資收回后，用于邊疆生產(chǎn)且規(guī)定可以抵扣消費稅的，納稅人應(yīng)按受托方代收代交的消費稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

　　5、進口消費稅

　　對于納稅人需補交進口消費口應(yīng)納消費稅的，其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)注意繳綱人的消費稅不得從銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅稅額中抵扣。

　　6、應(yīng)退消費稅

　　納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自營出口應(yīng)納消費稅的，在報關(guān)出口后申請退稅時，借記“應(yīng)收補貼款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；當收到退回的消費稅時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補貼款”賬戶。

　　7、代理出口消費稅

　　納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)計算交納消費稅，借記“應(yīng)收補貼款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶；交納稅款時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。當收到退回的消費稅時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補貼款”賬戶。