營業(yè)稅的最佳會計處理方案（3）
三、營業(yè)稅的帳務(wù)處理
納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總帳科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，通過三欄式明細(xì)帳進(jìn)行營業(yè)稅的核算。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)帳戶的貸方登記按規(guī)定計算的應(yīng)納營業(yè)稅額，借方登記已經(jīng)繳納的營業(yè)稅額，期末余額若在貸方，表示欠繳的營業(yè)稅額，若在借方，表示多繳的營業(yè)稅額；若為零，則表示稅款已結(jié)清。
與營業(yè)稅有關(guān)的主要帳務(wù)處理如下：
?。ㄒ唬┘{稅人按規(guī)定計算的應(yīng)納營業(yè)稅額的一般帳務(wù)處理
企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則頒布實施以來，各行各業(yè)在會計科目的設(shè)置上大部分是統(tǒng)一的，但也有一些會計科目是根據(jù)其各自的經(jīng)營特點以及核算的需要設(shè)置的，因而有些科目盡管性質(zhì)相同，使用的名稱卻不盡相同。從營業(yè)稅的帳務(wù)處理來看，企業(yè)在計算應(yīng)納營業(yè)稅額時，比較典型的帳務(wù)處理是：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例11.例9中保險公司計算出應(yīng)納營業(yè)稅額6500元時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 6500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 6500
例12.例10中，某郵電局計算出應(yīng)納營扯稅額4200元時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅及附加 4200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 4200
但有些企業(yè)使用的不是“營業(yè)稅金及附加”科目。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借記“經(jīng)營稅金及附加”科目；交通運(yùn)輸企業(yè)借記“營運(yùn)稅金及附加”科目；鐵路運(yùn)輸企業(yè)借記“運(yùn)輸稅金及附加”科目；施工企業(yè)借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目等。貸方科目則統(tǒng)一為：“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。企業(yè)具體使用什么借方科目，應(yīng)根據(jù)其所執(zhí)行的具體會計制度的有關(guān)規(guī)定而定。
（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額的帳務(wù)處理
納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為兩種情況，一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，這兩種情況在帳務(wù)處理上有所不同，但對轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅額的帳務(wù)處理卻是相同的，即均作為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本的組成部分借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“其他營業(yè)支出”、“營業(yè)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例13、例9中因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)300000元的企業(yè)，應(yīng)納營業(yè)稅額15000元，應(yīng)作會計分錄為：
①取得轉(zhuǎn)讓收入時：
借：銀行存款 300000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000
?、趯?yīng)納營業(yè)稅額記入轉(zhuǎn)讓成本時：
借：其他業(yè)務(wù)支出 15000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 15000
?。ㄈ┘{稅人銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額的帳務(wù)處理
除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)以收取的全部價款和價外費(fèi)用的銷售額或按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計算營業(yè)稅額，并將其作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的組成部分，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例14.例10中某單位以110000元售出樓房一座，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格計算的應(yīng)納營業(yè)稅額為63157.90元，該樓房的工程成本為1000000元，應(yīng)作會計分錄為：
?、偃〉娩N售收入時：
借：銀行存款 1100000
貸：固定資產(chǎn)清理 1100000
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值（這里為工程成本價）時：
借：固定資產(chǎn)清理 1000000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
③計算應(yīng)納營業(yè)稅額時：
借：固定資產(chǎn)清理 63157.90
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 63157.90
?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)凈收入時：
借：固定資產(chǎn)清理 36842.10
貸：營業(yè)外收入 36842.10
如果銷售的不動產(chǎn)為已使用過井已提取了折舊的，則應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊和沖減固定資產(chǎn)原值，第②筆分錄就應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)清理 ?。ü潭ㄙY產(chǎn)凈值）
累計折舊 ?。ㄒ烟嵴叟f額）
貸：固定資產(chǎn) （帳面固定資產(chǎn)原值）
?。ㄋ模┛劾U義務(wù)人按規(guī)定代扣營業(yè)稅額的帳務(wù)處理
為了便于稅源控制，扣繳義務(wù)人在履行扣繳義務(wù)人時，往往是先將應(yīng)扣繳的營業(yè)稅額從其應(yīng)付款項中扣除之后，向?qū)Ψ街Ц犊铐椀?，對方實際收到的款項是扣除了營業(yè)稅額后的余額。扣繳義務(wù)人再將代扣的稅款按期如數(shù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。因而，扣繳義務(wù)人在計算代扣營業(yè)稅額時，一般是借記“應(yīng)付帳款”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例15.某建筑安裝公司付給承接轉(zhuǎn)包工程的施工隊承包款項250000元，為其代扣代繳營業(yè)稅額7500元，應(yīng)作會計分錄為：
?、儆嬎銘?yīng)支付承包款項時：
借：在建工程--轉(zhuǎn)包工程 250000
貸：應(yīng)付帳款--××施工隊 250000
?、谟嬎銘?yīng)代扣的營業(yè)稅額時：
借：應(yīng)付帳款--××施工隊 7500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 7500
③實際支付承包款項時：
借：應(yīng)付帳款--××施工隊 242500
貸：銀行存款 242500
?。ㄎ澹┘{稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅款的帳務(wù)處理
納稅人、扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額和代扣營業(yè)稅額時，已按實際數(shù)額記入了“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”帳戶的貸方，實際繳納稅款時，則記入其相反方向，即：借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貨記“銀行存款”等科目。
例16：例15中應(yīng)交營業(yè)稅額為7500元，則應(yīng)作會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 7500
貸：銀行存款 7500
納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總帳科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，通過三欄式明細(xì)帳進(jìn)行營業(yè)稅的核算。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)帳戶的貸方登記按規(guī)定計算的應(yīng)納營業(yè)稅額，借方登記已經(jīng)繳納的營業(yè)稅額，期末余額若在貸方，表示欠繳的營業(yè)稅額，若在借方，表示多繳的營業(yè)稅額；若為零，則表示稅款已結(jié)清。
與營業(yè)稅有關(guān)的主要帳務(wù)處理如下：
?。ㄒ唬┘{稅人按規(guī)定計算的應(yīng)納營業(yè)稅額的一般帳務(wù)處理
企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則頒布實施以來，各行各業(yè)在會計科目的設(shè)置上大部分是統(tǒng)一的，但也有一些會計科目是根據(jù)其各自的經(jīng)營特點以及核算的需要設(shè)置的，因而有些科目盡管性質(zhì)相同，使用的名稱卻不盡相同。從營業(yè)稅的帳務(wù)處理來看，企業(yè)在計算應(yīng)納營業(yè)稅額時，比較典型的帳務(wù)處理是：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例11.例9中保險公司計算出應(yīng)納營業(yè)稅額6500元時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 6500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 6500
例12.例10中，某郵電局計算出應(yīng)納營扯稅額4200元時，應(yīng)作會計分錄為：
借：營業(yè)稅及附加 4200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 4200
但有些企業(yè)使用的不是“營業(yè)稅金及附加”科目。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借記“經(jīng)營稅金及附加”科目；交通運(yùn)輸企業(yè)借記“營運(yùn)稅金及附加”科目；鐵路運(yùn)輸企業(yè)借記“運(yùn)輸稅金及附加”科目；施工企業(yè)借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目等。貸方科目則統(tǒng)一為：“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。企業(yè)具體使用什么借方科目，應(yīng)根據(jù)其所執(zhí)行的具體會計制度的有關(guān)規(guī)定而定。
（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額的帳務(wù)處理
納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)分為兩種情況，一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，這兩種情況在帳務(wù)處理上有所不同，但對轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅額的帳務(wù)處理卻是相同的，即均作為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本的組成部分借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“其他營業(yè)支出”、“營業(yè)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例13、例9中因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)300000元的企業(yè)，應(yīng)納營業(yè)稅額15000元，應(yīng)作會計分錄為：
①取得轉(zhuǎn)讓收入時：
借：銀行存款 300000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000
?、趯?yīng)納營業(yè)稅額記入轉(zhuǎn)讓成本時：
借：其他業(yè)務(wù)支出 15000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 15000
?。ㄈ┘{稅人銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額的帳務(wù)處理
除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)以收取的全部價款和價外費(fèi)用的銷售額或按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計算營業(yè)稅額，并將其作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的組成部分，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例14.例10中某單位以110000元售出樓房一座，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格計算的應(yīng)納營業(yè)稅額為63157.90元，該樓房的工程成本為1000000元，應(yīng)作會計分錄為：
?、偃〉娩N售收入時：
借：銀行存款 1100000
貸：固定資產(chǎn)清理 1100000
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值（這里為工程成本價）時：
借：固定資產(chǎn)清理 1000000
貸：固定資產(chǎn) 1000000
③計算應(yīng)納營業(yè)稅額時：
借：固定資產(chǎn)清理 63157.90
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 63157.90
?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)凈收入時：
借：固定資產(chǎn)清理 36842.10
貸：營業(yè)外收入 36842.10
如果銷售的不動產(chǎn)為已使用過井已提取了折舊的，則應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊和沖減固定資產(chǎn)原值，第②筆分錄就應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)清理 ?。ü潭ㄙY產(chǎn)凈值）
累計折舊 ?。ㄒ烟嵴叟f額）
貸：固定資產(chǎn) （帳面固定資產(chǎn)原值）
?。ㄋ模┛劾U義務(wù)人按規(guī)定代扣營業(yè)稅額的帳務(wù)處理
為了便于稅源控制，扣繳義務(wù)人在履行扣繳義務(wù)人時，往往是先將應(yīng)扣繳的營業(yè)稅額從其應(yīng)付款項中扣除之后，向?qū)Ψ街Ц犊铐椀?，對方實際收到的款項是扣除了營業(yè)稅額后的余額。扣繳義務(wù)人再將代扣的稅款按期如數(shù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。因而，扣繳義務(wù)人在計算代扣營業(yè)稅額時，一般是借記“應(yīng)付帳款”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
例15.某建筑安裝公司付給承接轉(zhuǎn)包工程的施工隊承包款項250000元，為其代扣代繳營業(yè)稅額7500元，應(yīng)作會計分錄為：
?、儆嬎銘?yīng)支付承包款項時：
借：在建工程--轉(zhuǎn)包工程 250000
貸：應(yīng)付帳款--××施工隊 250000
?、谟嬎銘?yīng)代扣的營業(yè)稅額時：
借：應(yīng)付帳款--××施工隊 7500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 7500
③實際支付承包款項時：
借：應(yīng)付帳款--××施工隊 242500
貸：銀行存款 242500
?。ㄎ澹┘{稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅款的帳務(wù)處理
納稅人、扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額和代扣營業(yè)稅額時，已按實際數(shù)額記入了“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”帳戶的貸方，實際繳納稅款時，則記入其相反方向，即：借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貨記“銀行存款”等科目。
例16：例15中應(yīng)交營業(yè)稅額為7500元，則應(yīng)作會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 7500
貸：銀行存款 7500
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