房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅會計(jì)處理舉例

　?。劾菽撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)1993年9月有關(guān)收入情況如下：

　　經(jīng)營收入　　　　　　　　 20000000元

　　其中：商品房銷售收入　　　1200000元
　　配套設(shè)施銷售收入　　　　　4000000元
　　代建工程結(jié)算收入　　　　　3000000元
　　出租產(chǎn)品租金收入　　　　　1000000元
　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 400000元
　　其中：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入　　 200000元
　　固定資產(chǎn)出租收入　　　　　 180000元

　　按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款預(yù)繳。上月企業(yè)營業(yè)稅稅款為930000元。

　　（1）預(yù)繳稅款

　　企業(yè)于9月11日、21日、30日分別預(yù)繳1－10日、11－20日、21－30日營業(yè)稅稅款。預(yù)繳時(shí)，分別作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　310000（930000÷3）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　310000

　?。?）計(jì)算經(jīng)營收入應(yīng)納營業(yè)稅

　　按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，計(jì)算其相應(yīng)的應(yīng)納稅額。

　　按照稅法規(guī)定，商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入都屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”科目，應(yīng)按5％科率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（12000000＋4000000）×5％
　　　　　?。?00000元

　　按照稅法規(guī)定，代建工程結(jié)算收入應(yīng)屬于"建筑業(yè)"稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝3000000×3％＝90000元

　　按照稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的出租產(chǎn)品租金收入應(yīng)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝1000000×5％＝50000元

　　則經(jīng)營收入應(yīng)納稅額總計(jì)為：

　　應(yīng)納稅額＝800000＋90000＋50000＝940000元

　　則應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：經(jīng)營稅金及附加　　　　940000

　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　940000

　?。?）計(jì)算其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅

　　按照稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝200000×5％＝10000元

　　固定資產(chǎn)出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝180000×5％＝9000元

　　則其會計(jì)分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　19000

　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　19000

　　則月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目資料如下：

　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　　借方　　　　　　　　　　　　　貸方
　　　　　310000
　　　　　310000
　　　　　310000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　940000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19000
　　合計(jì)　930000　　　　　　　　　　　　　959000

　　則企業(yè)在次月初申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款為：

　　應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝959000－930000＝29000元

　　實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　29000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　29000

　　若企業(yè)以一個(gè)月為一期納稅，則企業(yè)不必預(yù)繳稅金，月終后一次性繳納全月應(yīng)納稅款。實(shí)際繳納時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　959000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　959000