旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅會計(jì)處理舉例
［例1］某旅行社1993年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過審核有關(guān)賬戶，企業(yè)的營業(yè)收入中，包括：
?。?）支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等代付費(fèi)用420000元。
?。?）其他收入320000元。其中包括：將其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給某單位，共取得價(jià)款220000元；其余100000元按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。
（3）旅行社組織赴俄羅斯旅游團(tuán)5個(gè)，共200人，每人收取費(fèi)用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F(tuán)，共支付給接團(tuán)社旅游費(fèi)220000元。
另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；
該旅行社按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定以10日為一期納稅，以上月稅款為基數(shù)預(yù)繳，月度終了后申報(bào)納稅。企業(yè)6月份營業(yè)稅稅款為45000元。
（1）預(yù)繳營業(yè)稅
企業(yè)于11日、21日、31日預(yù)繳1－10日、11－20日、21－31日企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)分別作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 15000（45000÷3）
貸：銀行存款 15000
?。?）計(jì)算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時(shí)需對營業(yè)收入進(jìn)行一些調(diào)整：
首先，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減除替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
其次，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)作為組團(tuán)社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，應(yīng)以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
則“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝（1920000－320000）－420000－220000＝960000元
則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝960000×5％＝48000元
企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 48000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 48000
?。?）計(jì)算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計(jì)征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝220000×5％＝11000元
會計(jì)分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 11000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 11000
?。?）計(jì)算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%稅率計(jì)征營業(yè)稅，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額=880000×5％＝44000元
則會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 44000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 44000
則6月30日企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目有關(guān)資料如下：
則下月初企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款為：
應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝103000－45000＝58000元
實(shí)際補(bǔ)繳時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 58000
貸：銀行存款 58000
?。劾?］某飯店1994年8月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入 1600000元
寫字樓營業(yè)收入 1200000元
飯店所屬餐廳營業(yè)收入 2000000元
飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 400000元
飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：
門票收入 180000元
點(diǎn)歌費(fèi) 80000元
食品飲料柜臺收入 140000元
飯店所屬康樂中心收入 180000元
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額：
客戶、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（1600000＋1200000＋2000000＋400000）×5%
?。?200000×5%
?。?60000元
飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定該地政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10％，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（400000＋180000）×10％
＝580000×10％
?。?8000元
則會計(jì)分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 318000（260000＋58000）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 318000
假定該企業(yè)以一月為一期納稅。則月終后企業(yè)在實(shí)際繳納稅款時(shí)，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 318000
貸：銀行存款 318000