企業(yè)所得稅會計處理——企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）

　　六、企業(yè)所得稅的稅額扣除

　　按照規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其在境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　這里所稱的已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅率。不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽定避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

　　這里所說的境外所得依規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項計算，其計算公式如下：

　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額
　　　　　　　　　　　　　×（來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額）

　　若納稅人就來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于依照上述規(guī)定計算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。現(xiàn)規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不分是否免稅的項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得的16.5％抵扣。

　　納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。

　　對于聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，補(bǔ)繳所得稅的計算公式為：

　　來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤÷（1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

　　應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

　　稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

　　應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

　　企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入比照聯(lián)營企業(yè)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。