長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的財稅處理（下）
[案例3]
九戶（合肥）有限公司以1200000元購買川島公司100％的股權(quán)，購買日九戶（合肥）有限公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為1000000元。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[計算說明] 九戶（合肥）有限公司股權(quán)投資差額為：
（1200000－1000000×100％）＝200000元。
股權(quán)投資差額應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。
[案例4]
仍以[案例20]的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)一步講解。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和〈會計科目及會計報表〉1401“長期股權(quán)投資”，《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[會計處理]
九山株式會社采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，則會計處理如下：
（1）2000年1月1日取得長期股權(quán)投資時：
借：長期投資——長期股權(quán)投資 2000000
貸：銀行存款 2000000
（2）2000年12月31日新野電器公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，九山株式會社確認(rèn)的投資收益為：
80×25％＝20（萬元）
則相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：
借：長期投資——長期股權(quán)投資 200000
貸：投資收益 200000
[業(yè)務(wù)解說]
由于這筆投資收益是在2000年確認(rèn)的，因此，2000年所得稅匯算清繳時，應(yīng)就這筆投資收益補繳所得稅為：
20÷（1－15％）×33％＝7.765（萬元）。
（3）2001年3月30日收到新野電器公司分配的20萬元，沖減長期投資賬戶：
借：銀行存款 200000
貸：長期投資 200000
[業(yè)務(wù)解說]
即使新野電器公司沒有將已實現(xiàn)的收益分配給九山株式會社，九山株式會社僅可以不做第3筆分錄，但仍然要在2000年12月31日確認(rèn)投資收益。在2000年年終所得稅匯算清繳時，已實現(xiàn)的投資收益仍然要補繳所得稅7.765萬元。
[比較分析]
綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實際已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長期避免這部分投資收益補繳企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算的企業(yè)無心避稅，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，而稅款應(yīng)該在收益實現(xiàn)當(dāng)期就繳納。這實際造成了稅款的滯納現(xiàn)象。無論是規(guī)避還是滯納均能給企業(yè)帶來稅收上的利益。
[分析指導(dǎo)]
會計制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以上表決權(quán)資本時，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，適用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)無法規(guī)避其應(yīng)補繳的所得稅。
因此，成本法和權(quán)益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過兩種方法的選擇進(jìn)行籌劃，關(guān)鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例，只有達(dá)到規(guī)定的條件才行。在此例中，九山株式會社只能采取權(quán)益法，舉例只是向讀者說明這兩種方法在稅收上的差異。
九戶（合肥）有限公司以1200000元購買川島公司100％的股權(quán)，購買日九戶（合肥）有限公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為1000000元。
[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[計算說明] 九戶（合肥）有限公司股權(quán)投資差額為：
（1200000－1000000×100％）＝200000元。
股權(quán)投資差額應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。
[案例4]
仍以[案例20]的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)一步講解。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和〈會計科目及會計報表〉1401“長期股權(quán)投資”，《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[會計處理]
九山株式會社采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，則會計處理如下：
（1）2000年1月1日取得長期股權(quán)投資時：
借：長期投資——長期股權(quán)投資 2000000
貸：銀行存款 2000000
（2）2000年12月31日新野電器公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，九山株式會社確認(rèn)的投資收益為：
80×25％＝20（萬元）
則相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：
借：長期投資——長期股權(quán)投資 200000
貸：投資收益 200000
[業(yè)務(wù)解說]
由于這筆投資收益是在2000年確認(rèn)的，因此，2000年所得稅匯算清繳時，應(yīng)就這筆投資收益補繳所得稅為：
20÷（1－15％）×33％＝7.765（萬元）。
（3）2001年3月30日收到新野電器公司分配的20萬元，沖減長期投資賬戶：
借：銀行存款 200000
貸：長期投資 200000
[業(yè)務(wù)解說]
即使新野電器公司沒有將已實現(xiàn)的收益分配給九山株式會社，九山株式會社僅可以不做第3筆分錄，但仍然要在2000年12月31日確認(rèn)投資收益。在2000年年終所得稅匯算清繳時，已實現(xiàn)的投資收益仍然要補繳所得稅7.765萬元。
[比較分析]
綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實際已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長期避免這部分投資收益補繳企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算的企業(yè)無心避稅，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，而稅款應(yīng)該在收益實現(xiàn)當(dāng)期就繳納。這實際造成了稅款的滯納現(xiàn)象。無論是規(guī)避還是滯納均能給企業(yè)帶來稅收上的利益。
[分析指導(dǎo)]
會計制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以上表決權(quán)資本時，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，適用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。在這種情況下，企業(yè)無法規(guī)避其應(yīng)補繳的所得稅。
因此，成本法和權(quán)益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過兩種方法的選擇進(jìn)行籌劃，關(guān)鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例，只有達(dá)到規(guī)定的條件才行。在此例中，九山株式會社只能采取權(quán)益法，舉例只是向讀者說明這兩種方法在稅收上的差異。
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