企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的。時(shí)間性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。這兩種不同的差異，會(huì)計(jì)核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響法”。
?。ㄒ唬?yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。
在采取應(yīng)付稅款法的情況下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)要以稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納所得稅額，并列作所得稅費(fèi)用處理。首先以會(huì)計(jì)所得為基礎(chǔ)，根據(jù)差異項(xiàng)目數(shù)額，調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅額，再做帳務(wù)處理。
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
舉例說明如下：
例1 A企業(yè)某年核定的全年計(jì)稅工資為300萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資總額為500萬元，企業(yè)當(dāng)年支付的罰款為20萬元。當(dāng)年按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1500萬元，所得稅稅率為33％，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整因素。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
納稅調(diào)整數(shù)＝實(shí)發(fā)工資－計(jì)稅工資＋罰款支出
＝500－300＋20
?。?20萬元
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整數(shù)
＝1500＋220
?。?720萬元
應(yīng)納所得稅額＝1720×33％
＝567.6萬元
借：所得稅 5676000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 5676000
實(shí)際上繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 5676000
貸：銀行存款 5676000
年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 5676000
貸：所得稅 5676000
例2 B企業(yè)某年全年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元，本年收到的國(guó)債利息收入為20萬元，所得稅稅率為33％。假設(shè)本年內(nèi)無其他納稅調(diào)整因素。
按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入免繳所得稅。而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，已將其利息收入作為投資收益計(jì)入了利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。因此企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
納稅調(diào)整數(shù)為已計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)但應(yīng)扣除的國(guó)債利息收入20萬元。
應(yīng)納稅所得額＝1000－20
?。?80萬元
應(yīng)納所得稅＝980×33％
?。?23.4萬元
有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅 3234000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3234000
實(shí)際上繳所得稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3234000
貸：銀行存款 3234000
年末，將所得稅科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 3234000
貸：所得稅 3234000
?。ǘ┘{稅影響法的會(huì)計(jì)處理
納稅影響法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響法又可具體分為“違延法”和“債務(wù)法”。《所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中要求企業(yè)一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行帳務(wù)處理。同時(shí)，也允許企業(yè)根據(jù)具體情況，使用“債務(wù)法”。以下分別舉例說明這兩種方法的具體操作。
1、違延法的會(huì)計(jì)處理
違延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
例3 某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為200萬元，按照稅法規(guī)定的使用年限為10年，公司自己選定的折舊年限為5年（不考慮凈值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，后5年每年利潤(rùn)總額為1040萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。
根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理。
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷10
＝20萬元
按公司選定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷5
?。?0萬元
時(shí)間性差異＝40－20
?。?0萬元
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅＝1000×33％
＝330萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×33％
?。?36.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝336.6－330
?。?.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3300000
遞延稅款 66000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3366000
公司第二、三、四、五年的所得稅會(huì)計(jì)處理同第一年。
第六年
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)納所得稅＝1040×33％
?。?43.2萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅＝（1040－20）×33％
?。?36.6萬元
兩者之差正是前面所計(jì)提的遞延稅款，應(yīng)在本年攤銷數(shù)6.6萬元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3432000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3366000
遞延稅款 66000
實(shí)際交納所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金 3366000
貸：銀行存款 3366000
第七、八、九、十各年度所得稅會(huì)計(jì)處理同第六年。
例4 仍以例3為例，但在第五年，企業(yè)所得稅稅率改為30％。公司前四年會(huì)計(jì)處理仍同例3所示。
第五年
按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅＝1000×30％
?。?00萬元
按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×30％
＝306萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝306－300＝6萬元
會(huì)計(jì)分錄為
借：所得稅 3000000
遞延稅款 60000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
實(shí)際交納所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
貸：銀行存款 306000
第六年
按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅＝（1040－20）×30％
?。?06萬元
在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)，仍然按該項(xiàng)差異，發(fā)生時(shí)的稅率33％計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為6.6萬元（20×33％）。會(huì)計(jì)分錄為
借：所得稅 3126000
貸：遞延稅款 66000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
第七、八、九各年的會(huì)計(jì)處理同上。
第十年
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅仍為306萬元。但轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異要按原發(fā)生時(shí)的30％的所得稅稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為6萬元（20×30％）。
借：所得稅 3120000
貸：遞延稅款 60000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
由于采用遞延法的情況下，“遞延稅款”科目的余額不因以后稅率的變動(dòng)或開征新稅進(jìn)行調(diào)整，所以遞延法在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)比較簡(jiǎn)單。這種方法的缺點(diǎn)是，在稅法或稅率變動(dòng)或征收新稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅可能不表示所得稅的實(shí)際結(jié)果，即企業(yè)在以前年度承受的將于以后年度轉(zhuǎn)回的現(xiàn)存的時(shí)間性差異的結(jié)果。由于這個(gè)原因，在遞延法了，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅額，通常稱為遞延所得稅貸項(xiàng)或借項(xiàng)，而不稱為遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。
2、債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理
債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。
仍以例4加以說明
第一、二、三、四年的處理不變。
第五年的有關(guān)處理如下：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1000×30％
＝300萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×30％
?。?06萬元
調(diào)整因前四年按33％的稅率計(jì)算對(duì)納稅的影響＝20×4×（33％－30％）
＝2.4萬元
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 3000000
遞延稅款 60000
貸：應(yīng)交稅交-應(yīng)交所得稅 3060000
同時(shí)，記
借：所得稅 24000
貸：遞延稅款 24000
第六年：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1040×30％
?。?12萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1040－20）×30％
＝306萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝312－306＝6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3120000
貸：遞延稅款 60000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
第七、八、九、十年的會(huì)計(jì)處理同上。
由于采用“債務(wù)法”時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款科目的余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因此在資產(chǎn)負(fù)債上所列示的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債相應(yīng)比較符合實(shí)際，比較準(zhǔn)確。相應(yīng)其缺點(diǎn)是它的運(yùn)用比遞延法難，主要原因是因?yàn)槊看味惙ɑ蚨惵实淖儎?dòng)都必須重新計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
?。ㄒ唬?yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。
在采取應(yīng)付稅款法的情況下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)要以稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納所得稅額，并列作所得稅費(fèi)用處理。首先以會(huì)計(jì)所得為基礎(chǔ)，根據(jù)差異項(xiàng)目數(shù)額，調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅額，再做帳務(wù)處理。
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
舉例說明如下：
例1 A企業(yè)某年核定的全年計(jì)稅工資為300萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資總額為500萬元，企業(yè)當(dāng)年支付的罰款為20萬元。當(dāng)年按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1500萬元，所得稅稅率為33％，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整因素。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
納稅調(diào)整數(shù)＝實(shí)發(fā)工資－計(jì)稅工資＋罰款支出
＝500－300＋20
?。?20萬元
應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整數(shù)
＝1500＋220
?。?720萬元
應(yīng)納所得稅額＝1720×33％
＝567.6萬元
借：所得稅 5676000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 5676000
實(shí)際上繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 5676000
貸：銀行存款 5676000
年末，將“所得稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 5676000
貸：所得稅 5676000
例2 B企業(yè)某年全年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元，本年收到的國(guó)債利息收入為20萬元，所得稅稅率為33％。假設(shè)本年內(nèi)無其他納稅調(diào)整因素。
按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入免繳所得稅。而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，已將其利息收入作為投資收益計(jì)入了利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）。因此企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
納稅調(diào)整數(shù)為已計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)但應(yīng)扣除的國(guó)債利息收入20萬元。
應(yīng)納稅所得額＝1000－20
?。?80萬元
應(yīng)納所得稅＝980×33％
?。?23.4萬元
有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅 3234000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3234000
實(shí)際上繳所得稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3234000
貸：銀行存款 3234000
年末，將所得稅科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目
借：本年利潤(rùn) 3234000
貸：所得稅 3234000
?。ǘ┘{稅影響法的會(huì)計(jì)處理
納稅影響法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響法又可具體分為“違延法”和“債務(wù)法”。《所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中要求企業(yè)一般應(yīng)按遞延法進(jìn)行帳務(wù)處理。同時(shí)，也允許企業(yè)根據(jù)具體情況，使用“債務(wù)法”。以下分別舉例說明這兩種方法的具體操作。
1、違延法的會(huì)計(jì)處理
違延法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
例3 某公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為200萬元，按照稅法規(guī)定的使用年限為10年，公司自己選定的折舊年限為5年（不考慮凈值的因素）。假設(shè)該公司前5年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，后5年每年利潤(rùn)總額為1040萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。
根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理。
第一年：
按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷10
＝20萬元
按公司選定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額＝200÷5
?。?0萬元
時(shí)間性差異＝40－20
?。?0萬元
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅＝1000×33％
＝330萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×33％
?。?36.6萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝336.6－330
?。?.6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3300000
遞延稅款 66000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3366000
公司第二、三、四、五年的所得稅會(huì)計(jì)處理同第一年。
第六年
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)納所得稅＝1040×33％
?。?43.2萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)納所得稅＝（1040－20）×33％
?。?36.6萬元
兩者之差正是前面所計(jì)提的遞延稅款，應(yīng)在本年攤銷數(shù)6.6萬元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3432000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3366000
遞延稅款 66000
實(shí)際交納所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金 3366000
貸：銀行存款 3366000
第七、八、九、十各年度所得稅會(huì)計(jì)處理同第六年。
例4 仍以例3為例，但在第五年，企業(yè)所得稅稅率改為30％。公司前四年會(huì)計(jì)處理仍同例3所示。
第五年
按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅＝1000×30％
?。?00萬元
按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×30％
＝306萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝306－300＝6萬元
會(huì)計(jì)分錄為
借：所得稅 3000000
遞延稅款 60000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
實(shí)際交納所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
貸：銀行存款 306000
第六年
按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅＝（1040－20）×30％
?。?06萬元
在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)，仍然按該項(xiàng)差異，發(fā)生時(shí)的稅率33％計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為6.6萬元（20×33％）。會(huì)計(jì)分錄為
借：所得稅 3126000
貸：遞延稅款 66000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
第七、八、九各年的會(huì)計(jì)處理同上。
第十年
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅仍為306萬元。但轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異要按原發(fā)生時(shí)的30％的所得稅稅率計(jì)算，即應(yīng)轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異為6萬元（20×30％）。
借：所得稅 3120000
貸：遞延稅款 60000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
由于采用遞延法的情況下，“遞延稅款”科目的余額不因以后稅率的變動(dòng)或開征新稅進(jìn)行調(diào)整，所以遞延法在轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異時(shí)比較簡(jiǎn)單。這種方法的缺點(diǎn)是，在稅法或稅率變動(dòng)或征收新稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅可能不表示所得稅的實(shí)際結(jié)果，即企業(yè)在以前年度承受的將于以后年度轉(zhuǎn)回的現(xiàn)存的時(shí)間性差異的結(jié)果。由于這個(gè)原因，在遞延法了，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅額，通常稱為遞延所得稅貸項(xiàng)或借項(xiàng)，而不稱為遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。
2、債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理
債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。
仍以例4加以說明
第一、二、三、四年的處理不變。
第五年的有關(guān)處理如下：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1000×30％
＝300萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1000＋20）×30％
?。?06萬元
調(diào)整因前四年按33％的稅率計(jì)算對(duì)納稅的影響＝20×4×（33％－30％）
＝2.4萬元
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅 3000000
遞延稅款 60000
貸：應(yīng)交稅交-應(yīng)交所得稅 3060000
同時(shí)，記
借：所得稅 24000
貸：遞延稅款 24000
第六年：
按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝1040×30％
?。?12萬元
按照應(yīng)納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅＝（1040－20）×30％
＝306萬元
時(shí)間性差異影響納稅的金額＝312－306＝6萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3120000
貸：遞延稅款 60000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 3060000
第七、八、九、十年的會(huì)計(jì)處理同上。
由于采用“債務(wù)法”時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款科目的余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，因此在資產(chǎn)負(fù)債上所列示的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債相應(yīng)比較符合實(shí)際，比較準(zhǔn)確。相應(yīng)其缺點(diǎn)是它的運(yùn)用比遞延法難，主要原因是因?yàn)槊看味惙ɑ蚨惵实淖儎?dòng)都必須重新計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。
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