企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法
一、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，重點(diǎn)是滿足企業(yè)管理部門(mén)及其他信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
所得稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本理論、準(zhǔn)則和方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)，使會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得適當(dāng)分離，以滿足稅務(wù)部門(mén)的要求。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則允許企業(yè)自主選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，但是某些會(huì)計(jì)方法是稅務(wù)部門(mén)不能接受的，因此，對(duì)同一企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法核算的會(huì)計(jì)所得，與按照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得額之間會(huì)產(chǎn)生一些差異。這種差異主要有永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算凈所得時(shí)，所確認(rèn)的收支口徑不同造成。如罰款支出，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，不能從應(yīng)稅所得額中扣除。從會(huì)計(jì)核算的角度看，罰款支出是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)損益中，允許其從會(huì)計(jì)所得中扣除。這種差異發(fā)生在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，而且，這種差異發(fā)生后，不能在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是由于有些收入和支出項(xiàng)目，計(jì)算會(huì)計(jì)所得與計(jì)算應(yīng)稅所得額的時(shí)間不一致造成，隨著時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)所得和應(yīng)稅所得額的差異，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，將發(fā)生相反的變化而得到?jīng)_減，使各個(gè)時(shí)期的總量之和相等。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十八條各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，不能接受后進(jìn)先出法，這就需要企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)所得進(jìn)行調(diào)整。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十二條規(guī)定："企業(yè)的利潤(rùn)按照國(guó)家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。"在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收來(lái)源的主要稅種是所得稅，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)往往又稱(chēng)為所得稅會(huì)計(jì)。
二、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時(shí)間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。
?。ㄒ唬?yīng)付稅款法 企業(yè)發(fā)生的一個(gè)時(shí)期納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計(jì)算所得稅時(shí)，按稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤(rùn)分配。
例：某企業(yè)全年計(jì)稅工資總額為108萬(wàn)元，19××年實(shí)際發(fā)放的工資為125萬(wàn)元，公益性捐款100萬(wàn)元，行政罰款5萬(wàn)元。該企業(yè)19××年按會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)總額為1680萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33％。超過(guò)計(jì)稅工資部分為17萬(wàn)元（125－108），允許列支的公益性捐款為51.06萬(wàn)元。［（1600＋17＋5）×3％］，其超過(guò)允許列支部分為48.94萬(wàn)元。
企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：
?、偌{稅調(diào)整數(shù)＝17萬(wàn)元＋5萬(wàn)元＋48.94萬(wàn)元＝70.94萬(wàn)元
?、趹?yīng)納稅所得額＝680萬(wàn)元＋70.94萬(wàn)元＝1750.94萬(wàn)元
?、蹜?yīng)納所得稅額＝1750.94萬(wàn)元×33％＝577.8102萬(wàn)元。
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅 5778102
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5778102
?。ǘ┘{稅影響會(huì)分法 企業(yè)發(fā)生的一個(gè)時(shí)期納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如果在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會(huì)計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤(rùn)分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置"遞延稅款"科目，會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
例：某企業(yè)某項(xiàng)目長(zhǎng)期投資6000萬(wàn)元，該項(xiàng)目投產(chǎn)后，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用年限10年，按稅法規(guī)定，不得少于6年，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，所得稅稅率33％，會(huì)計(jì)處理采用遞延法：
①每月計(jì)提折舊額＝6000萬(wàn)元÷10÷12＝50萬(wàn)元10年中，每月計(jì)提折舊相同。
借：基本生產(chǎn) 500000
貸：累計(jì)折舊 500000
?、谟?jì)算企業(yè)所得稅
每年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額＝6000萬(wàn)元÷10＝600萬(wàn)元：
每年稅收允許計(jì)提額＝6000萬(wàn)元÷6＝1000萬(wàn)元?！?br>
時(shí)同性差額＝1000萬(wàn)元－600萬(wàn)元＝400萬(wàn)元；
會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)繳所得稅額＝3000萬(wàn)元×33％＝990萬(wàn)元。
第一年會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅 9900000
貸：遞延稅款 1320000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 8580000
第2、3、4、5、6年相同。
前六年該項(xiàng)目己提足折舊，后四年企業(yè)每年計(jì)提折舊600萬(wàn)元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作調(diào)整，600萬(wàn)元×33％＝198萬(wàn)元，第7年會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅 9900000
遞延稅款 1980000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1880000
第8、9、10出年相同。
所得稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本理論、準(zhǔn)則和方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)，使會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得適當(dāng)分離，以滿足稅務(wù)部門(mén)的要求。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則允許企業(yè)自主選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，但是某些會(huì)計(jì)方法是稅務(wù)部門(mén)不能接受的，因此，對(duì)同一企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法核算的會(huì)計(jì)所得，與按照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得額之間會(huì)產(chǎn)生一些差異。這種差異主要有永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算凈所得時(shí)，所確認(rèn)的收支口徑不同造成。如罰款支出，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，不能從應(yīng)稅所得額中扣除。從會(huì)計(jì)核算的角度看，罰款支出是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)損益中，允許其從會(huì)計(jì)所得中扣除。這種差異發(fā)生在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，而且，這種差異發(fā)生后，不能在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是由于有些收入和支出項(xiàng)目，計(jì)算會(huì)計(jì)所得與計(jì)算應(yīng)稅所得額的時(shí)間不一致造成，隨著時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)所得和應(yīng)稅所得額的差異，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，將發(fā)生相反的變化而得到?jīng)_減，使各個(gè)時(shí)期的總量之和相等。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十八條各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，不能接受后進(jìn)先出法，這就需要企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)所得進(jìn)行調(diào)整。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十二條規(guī)定："企業(yè)的利潤(rùn)按照國(guó)家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。"在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收來(lái)源的主要稅種是所得稅，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)往往又稱(chēng)為所得稅會(huì)計(jì)。
二、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時(shí)間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。
?。ㄒ唬?yīng)付稅款法 企業(yè)發(fā)生的一個(gè)時(shí)期納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計(jì)算所得稅時(shí)，按稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤(rùn)分配。
例：某企業(yè)全年計(jì)稅工資總額為108萬(wàn)元，19××年實(shí)際發(fā)放的工資為125萬(wàn)元，公益性捐款100萬(wàn)元，行政罰款5萬(wàn)元。該企業(yè)19××年按會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)總額為1680萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33％。超過(guò)計(jì)稅工資部分為17萬(wàn)元（125－108），允許列支的公益性捐款為51.06萬(wàn)元。［（1600＋17＋5）×3％］，其超過(guò)允許列支部分為48.94萬(wàn)元。
企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：
?、偌{稅調(diào)整數(shù)＝17萬(wàn)元＋5萬(wàn)元＋48.94萬(wàn)元＝70.94萬(wàn)元
?、趹?yīng)納稅所得額＝680萬(wàn)元＋70.94萬(wàn)元＝1750.94萬(wàn)元
?、蹜?yīng)納所得稅額＝1750.94萬(wàn)元×33％＝577.8102萬(wàn)元。
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅 5778102
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 5778102
?。ǘ┘{稅影響會(huì)分法 企業(yè)發(fā)生的一個(gè)時(shí)期納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如果在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會(huì)計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤(rùn)分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置"遞延稅款"科目，會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
例：某企業(yè)某項(xiàng)目長(zhǎng)期投資6000萬(wàn)元，該項(xiàng)目投產(chǎn)后，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用年限10年，按稅法規(guī)定，不得少于6年，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，所得稅稅率33％，會(huì)計(jì)處理采用遞延法：
①每月計(jì)提折舊額＝6000萬(wàn)元÷10÷12＝50萬(wàn)元10年中，每月計(jì)提折舊相同。
借：基本生產(chǎn) 500000
貸：累計(jì)折舊 500000
?、谟?jì)算企業(yè)所得稅
每年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額＝6000萬(wàn)元÷10＝600萬(wàn)元：
每年稅收允許計(jì)提額＝6000萬(wàn)元÷6＝1000萬(wàn)元?！?br>
時(shí)同性差額＝1000萬(wàn)元－600萬(wàn)元＝400萬(wàn)元；
會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)繳所得稅額＝3000萬(wàn)元×33％＝990萬(wàn)元。
第一年會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅 9900000
貸：遞延稅款 1320000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 8580000
第2、3、4、5、6年相同。
前六年該項(xiàng)目己提足折舊，后四年企業(yè)每年計(jì)提折舊600萬(wàn)元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作調(diào)整，600萬(wàn)元×33％＝198萬(wàn)元，第7年會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅 9900000
遞延稅款 1980000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1880000
第8、9、10出年相同。
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