企業(yè)所得稅無形資產(chǎn)的核算與稽查

　　在市場經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)作為商品，有其本身的價值。企業(yè)確認無形資產(chǎn)入賬的基本原則是，購入或按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，按實際支出記賬；其他法律程序申請取得的無形資產(chǎn)或其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)、按合同約定或確認的價值記賬。由于無形資產(chǎn)價值具有不確定性的特點，為了慎重起見，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出時，才能作為無形資產(chǎn)的價值入賬。商譽只有在企業(yè)合并時方可作價入賬。對于　　　企業(yè)以一定價格購入的無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)，商標權(quán)……

　　　　貸：銀行存款（現(xiàn)金）

　　企業(yè)接受其他單位以無形資產(chǎn)提供的投資，賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)、商標權(quán)……

　　　　貸：實收資本

　　企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同購入的。如果是自己開發(fā)研究，可能成功，也可能失敗，其所發(fā)生的研究開發(fā)費用，在會計核算上，將其全部列入當期期間費用（主要是管理費用）處理。從外部購入的，應(yīng)按實際發(fā)生的一切支出，予以本金化，作為無形資產(chǎn)入賬。

　　無形資產(chǎn)通常有一定的有效期限，因為無形資產(chǎn)所具有的價值的權(quán)利或特權(quán)總會終結(jié)或消失，但這種權(quán)利或特權(quán)也不會一次消失，總會持續(xù)一段時間，其價值在這段時間內(nèi)將逐步的轉(zhuǎn)移到受益期內(nèi)的產(chǎn)品價值中去。根據(jù)我國稅法和有關(guān)企業(yè)財務(wù)制度，無形資產(chǎn)沒有殘值，分期等額攤銷，另外無形資產(chǎn)的攤銷直接沖減無形資產(chǎn)科目，無需象固定資產(chǎn)那樣另設(shè)“累計折舊”那樣的備抵賬戶。其賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)——××

　　對“無形資產(chǎn)”賬戶的稽查，其重點在于，首先確定無形資產(chǎn)的實際成本是否真實；外購無形資產(chǎn)是否按照實際支付成本入賬；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)是否包括了所有的開發(fā)費用，有無將研制費、設(shè)計費、申請費等費用一次性記入“管理費用”賬戶的情況。對于上述問題的稽查，要求調(diào)閱無形資產(chǎn)購入合同文件及有關(guān)票據(jù)，另外還包括企業(yè)枝術(shù)部門的支出明細賬和人員花名冊，查看是否存在虛列支出的情況。

　　關(guān)于“無形資產(chǎn)”賬戶金額攤銷的稽查，應(yīng)依據(jù)有關(guān)協(xié)議合同和主管部門批復(fù)文件，計算求得每期應(yīng)沖銷的攤銷額，注意無形資產(chǎn)的攤銷沒有凈殘值，而且一律采用直線法。對于法律和合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或受益年限的，應(yīng)審查企業(yè)在攤銷過程中是否遵守了不少于10年的規(guī)定。另外還應(yīng)檢查逐日攤銷數(shù)額是否有忽高忽低的異?，F(xiàn)象，并調(diào)原始憑證查實造成此現(xiàn)象的原因。