更正上年所得稅的會計處理

　　根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算錯誤的，應當作為會計差錯進行追溯調(diào)整。

　　實例：某公司2005年計提所得稅397997.02元，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后提取兩金分別為法定盈余公積12581.43元，法定公益金6290.71元。2006年3月事務所匯算清繳后確定2005年應交企業(yè)所得稅413342.70元，企業(yè)應如何作帳務處理？

　　1.補提上年度所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整 15 345.68元

　　　　貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅 15 345.68元

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤分配——未分配利潤 15 345.68元

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 15 345.68元

　　3.沖回上年多提法定盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 1 534.57元

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 1 534.57元

　　4.沖回上年多提法定公益金

　　借：盈余公積——法定公益金 767.28元

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 767.28元

　　上述會計分錄，應當調(diào)整上年度財務報表相關(guān)數(shù)據(jù)、調(diào)整本年資產(chǎn)負債表未分配利潤及相關(guān)項目的期初金額。

　　關(guān)于是否補提兩金問題。

　　根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，題中情況必須進行追溯調(diào)整，即通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整上年度會計報表。

　　對于沖回的上年多提的法定盈余公積和法定公益金，不通過“利潤分配——提取法定盈余公積”和“利潤分配——提取法定公益金”科目核算，直接計入“利潤分配——未分配利潤”科目即可。

　　原因在于：“利潤分配——提取法定盈余公積”和“利潤分配——提取法定公益金”科目核算的內(nèi)容為當年提取數(shù)，而題中沖回數(shù)屬于上年度，因此，不通過其核算。