外企企業(yè)所得稅會計處理舉例（一）
[例1]某中外合資企業(yè)1994年計劃全年利潤8000000元。12月末總機(jī)構(gòu)有關(guān)損益類科目余額如下：
產(chǎn)品銷售收入 15000000
銷售折扣與折讓 450000
產(chǎn)品銷售稅金 600000
產(chǎn)品銷售成本 6800000
銷售費(fèi)用 500000
管費(fèi)理費(fèi) 400000
財務(wù)費(fèi)用 200000
其他業(yè)務(wù)收入 1200000
其他業(yè)務(wù)支出 700000
營業(yè)外收入 1300000
?。ò◤穆?lián)營方取得的稅后利潤800000元）
營業(yè)外支出 480000
該企業(yè)在美國的分支機(jī)構(gòu)1994年獲得利潤200000美元，已在美國繳納所得稅50000美元。12月31日國家公布美元外匯牌價為1：8.50。另外在匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)將非公益、救濟(jì)性捐款30000元和超過稅法規(guī)定的開支限度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元在稅前列支。
按照規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅實行按季預(yù)繳，年終匯算清繳。
企業(yè)按季預(yù)繳時，每季預(yù)繳稅額為：
季預(yù)繳稅額＝8000000×33％÷4
?。?60000元
企業(yè)按季預(yù)繳時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：預(yù)交所得稅 660000
貸：銀行存款--人民幣戶 660000
全年實際已預(yù)繳稅款為：660000×4＝2640000元
年末，企業(yè)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，其會計分錄為：
借：產(chǎn)品銷售收入 15000000
其他業(yè)務(wù)收入 1200000
營業(yè)外收入 1300000
貸：本年利潤 17500000
借：本年利潤 10130000
貸：銷售折扣與折讓 450000
產(chǎn)品銷售稅金 600000
產(chǎn)品銷售成本 6800000
銷售費(fèi)用 500000
管理費(fèi)用 400000
財務(wù)費(fèi)用 200000
其他業(yè)務(wù)支出 700000
營業(yè)外支出 480000
則總機(jī)構(gòu)的利潤總額為：
利潤總額＝17500000-10130000
＝7370000元
整個企業(yè)的利潤總額為：
利潤總額＝7370000+200000×8.50（分支機(jī)構(gòu)利潤）
?。?070000元
則企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝9070000-800000（稅后投資利潤）
+30000+40000）（稅前多列支支出）
＝8340000元
按此應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝8340000×33％
?。?752200元
另外，外商投資企業(yè)就來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅可以在匯總納稅時從應(yīng)納稅額中扣除，但不得超過其境外所得按規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
境外所得稅額扣除限額＝2752200×（200000×8.50/8340000）
＝561000元
實際在境外繳納的所得稅稅額＝50000×8.50
?。?25000元
實際在境外繳納的稅款低于扣除限額，按規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款。因此企業(yè)實際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2752200-425000
＝2327200元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：未分配利潤 2327200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 2327200
同時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交的所得稅稅額，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 2327200
貸：預(yù)交所得稅 2327200
結(jié)轉(zhuǎn)后，“預(yù)交所得稅”科目資料如下
預(yù)交所得稅
借方 貸 方 借或貸 余額
660000 借 660000
660000 借 1320000
略 660000 借 1980000
660000 借 2640000
2327200 借 312800
合計 2640000 2327200 借 312800
對于多預(yù)交的312800元，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定留待下年度抵繳，則可于下一年度第一季度抵繳。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)同意退回多交的稅款，則于收到退回稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款--人民幣戶 312800
貸：預(yù)交所得稅 312800
產(chǎn)品銷售收入 15000000
銷售折扣與折讓 450000
產(chǎn)品銷售稅金 600000
產(chǎn)品銷售成本 6800000
銷售費(fèi)用 500000
管費(fèi)理費(fèi) 400000
財務(wù)費(fèi)用 200000
其他業(yè)務(wù)收入 1200000
其他業(yè)務(wù)支出 700000
營業(yè)外收入 1300000
?。ò◤穆?lián)營方取得的稅后利潤800000元）
營業(yè)外支出 480000
該企業(yè)在美國的分支機(jī)構(gòu)1994年獲得利潤200000美元，已在美國繳納所得稅50000美元。12月31日國家公布美元外匯牌價為1：8.50。另外在匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)將非公益、救濟(jì)性捐款30000元和超過稅法規(guī)定的開支限度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元在稅前列支。
按照規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅實行按季預(yù)繳，年終匯算清繳。
企業(yè)按季預(yù)繳時，每季預(yù)繳稅額為：
季預(yù)繳稅額＝8000000×33％÷4
?。?60000元
企業(yè)按季預(yù)繳時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：預(yù)交所得稅 660000
貸：銀行存款--人民幣戶 660000
全年實際已預(yù)繳稅款為：660000×4＝2640000元
年末，企業(yè)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，其會計分錄為：
借：產(chǎn)品銷售收入 15000000
其他業(yè)務(wù)收入 1200000
營業(yè)外收入 1300000
貸：本年利潤 17500000
借：本年利潤 10130000
貸：銷售折扣與折讓 450000
產(chǎn)品銷售稅金 600000
產(chǎn)品銷售成本 6800000
銷售費(fèi)用 500000
管理費(fèi)用 400000
財務(wù)費(fèi)用 200000
其他業(yè)務(wù)支出 700000
營業(yè)外支出 480000
則總機(jī)構(gòu)的利潤總額為：
利潤總額＝17500000-10130000
＝7370000元
整個企業(yè)的利潤總額為：
利潤總額＝7370000+200000×8.50（分支機(jī)構(gòu)利潤）
?。?070000元
則企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝9070000-800000（稅后投資利潤）
+30000+40000）（稅前多列支支出）
＝8340000元
按此應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝8340000×33％
?。?752200元
另外，外商投資企業(yè)就來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅可以在匯總納稅時從應(yīng)納稅額中扣除，但不得超過其境外所得按規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
境外所得稅額扣除限額＝2752200×（200000×8.50/8340000）
＝561000元
實際在境外繳納的所得稅稅額＝50000×8.50
?。?25000元
實際在境外繳納的稅款低于扣除限額，按規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款。因此企業(yè)實際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝2752200-425000
＝2327200元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：未分配利潤 2327200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 2327200
同時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交的所得稅稅額，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 2327200
貸：預(yù)交所得稅 2327200
結(jié)轉(zhuǎn)后，“預(yù)交所得稅”科目資料如下
預(yù)交所得稅
借方 貸 方 借或貸 余額
660000 借 660000
660000 借 1320000
略 660000 借 1980000
660000 借 2640000
2327200 借 312800
合計 2640000 2327200 借 312800
對于多預(yù)交的312800元，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定留待下年度抵繳，則可于下一年度第一季度抵繳。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)同意退回多交的稅款，則于收到退回稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款--人民幣戶 312800
貸：預(yù)交所得稅 312800
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