年終匯算清繳所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
例1.某中美合資企業(yè)的中國(guó)總機(jī)構(gòu)在一個(gè)納稅年度內(nèi)獲取所得100萬(wàn)元，中國(guó)規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%。它的瑞士分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得折合人民幣20萬(wàn)元，如果瑞士政府規(guī)定的所得稅稅率為30%，已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬(wàn)元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府在直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：
首先計(jì)算該合資企業(yè)抵免限額：200000×33%＝66000（元）居住國(guó)中國(guó)允許直接抵免的已繳非居住國(guó)瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）
注意，上述應(yīng)繳所得稅實(shí)際上包括了居住國(guó)中國(guó)行使居民管轄權(quán)，就來自非居住國(guó)的所得補(bǔ)征稅額為：（33%－30%）×200000＝6000（元）
若該合營(yíng)企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中，列支了稅收滯納金和罰款10000元，向受益單位直接捐贈(zèng)款100000元，在管理費(fèi)用中多列招待費(fèi)5000元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅：（10000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）
根據(jù)以上計(jì)算，該合資企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為：336000＋37950＝373950（元）
該合資企業(yè)全年已預(yù)繳所得稅：1000000×33%＝330000（元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：373950－330000＝43950（元）
沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交稅款差額的會(huì)計(jì)處理如下：
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 43950
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 43950
向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 43950
貸：銀行存款--人民幣戶 43950
如果全年預(yù)繳所得稅大于全年應(yīng)繳所得稅，多繳之?dāng)?shù)可留待預(yù)繳下年第一季度所得稅時(shí)扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的稅款退回企業(yè)，則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款--人民幣戶 ×××
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 ×××
例2.某外國(guó)企業(yè)1996年外幣所得100萬(wàn)美元，其中80萬(wàn)美元在各季預(yù)繳所得稅款時(shí)按當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)折合成人民幣664萬(wàn)元，全年預(yù)繳所得稅額為219.12萬(wàn)元（664×33%）。到1996年底匯算清繳時(shí)，只就未繳稅的外幣所得20萬(wàn)美元，按12月31日的外匯牌價(jià)假設(shè)為1：8.20，折合成人民幣164萬(wàn)元補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)，該企業(yè)1995年將支付給總機(jī)構(gòu)上一年度利潤(rùn)10萬(wàn)元、購(gòu)置固定資產(chǎn)支出8萬(wàn)元列入成本費(fèi)用。試計(jì)算年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，并作會(huì)計(jì)處理。
1996年該外國(guó)企業(yè)折合成人民幣的應(yīng)稅所得額為：6640000＋1640000＝8280000（元）
全年應(yīng)納所得稅額為：8280000×33%＝2732400（元）
另外，根據(jù)我國(guó)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅為：（100000＋80000）×33%＝59400（元）
年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額為：2732400＋59400－2191200＝600600（元）
補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 600600
貸：銀行存款--人民幣戶 600600
例1.某中美合資企業(yè)的中國(guó)總機(jī)構(gòu)在一個(gè)納稅年度內(nèi)獲取所得100萬(wàn)元，中國(guó)規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%。它的瑞士分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得折合人民幣20萬(wàn)元，如果瑞士政府規(guī)定的所得稅稅率為30%，已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬(wàn)元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府在直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：
首先計(jì)算該合資企業(yè)抵免限額：200000×33%＝66000（元）居住國(guó)中國(guó)允許直接抵免的已繳非居住國(guó)瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計(jì)算居住國(guó)中國(guó)政府直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）
注意，上述應(yīng)繳所得稅實(shí)際上包括了居住國(guó)中國(guó)行使居民管轄權(quán)，就來自非居住國(guó)的所得補(bǔ)征稅額為：（33%－30%）×200000＝6000（元）
若該合營(yíng)企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中，列支了稅收滯納金和罰款10000元，向受益單位直接捐贈(zèng)款100000元，在管理費(fèi)用中多列招待費(fèi)5000元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅：（10000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）
根據(jù)以上計(jì)算，該合資企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為：336000＋37950＝373950（元）
該合資企業(yè)全年已預(yù)繳所得稅：1000000×33%＝330000（元）
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：373950－330000＝43950（元）
沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交稅款差額的會(huì)計(jì)處理如下：
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 43950
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 43950
向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 43950
貸：銀行存款--人民幣戶 43950
如果全年預(yù)繳所得稅大于全年應(yīng)繳所得稅，多繳之?dāng)?shù)可留待預(yù)繳下年第一季度所得稅時(shí)扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的稅款退回企業(yè)，則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款--人民幣戶 ×××
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 ×××
例2.某外國(guó)企業(yè)1996年外幣所得100萬(wàn)美元，其中80萬(wàn)美元在各季預(yù)繳所得稅款時(shí)按當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)折合成人民幣664萬(wàn)元，全年預(yù)繳所得稅額為219.12萬(wàn)元（664×33%）。到1996年底匯算清繳時(shí)，只就未繳稅的外幣所得20萬(wàn)美元，按12月31日的外匯牌價(jià)假設(shè)為1：8.20，折合成人民幣164萬(wàn)元補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)，該企業(yè)1995年將支付給總機(jī)構(gòu)上一年度利潤(rùn)10萬(wàn)元、購(gòu)置固定資產(chǎn)支出8萬(wàn)元列入成本費(fèi)用。試計(jì)算年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，并作會(huì)計(jì)處理。
1996年該外國(guó)企業(yè)折合成人民幣的應(yīng)稅所得額為：6640000＋1640000＝8280000（元）
全年應(yīng)納所得稅額為：8280000×33%＝2732400（元）
另外，根據(jù)我國(guó)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅為：（100000＋80000）×33%＝59400（元）
年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額為：2732400＋59400－2191200＝600600（元）
補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 600600
貸：銀行存款--人民幣戶 600600
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