個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

　　近年來，個(gè)人所得稅征收日普及，然而，個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象也較為突出。本文就以下三種情況個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算談點(diǎn)看法。

　　一、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)體制改革得稅的會(huì)計(jì)核算

　　實(shí)行查賬核實(shí)征收的個(gè)體工商戶，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，通過“所得稅”和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶核算。在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際上繳入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。

　　二、代扣代繳單位代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

　　按照《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對(duì)工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會(huì)計(jì)科目對(duì)扣繳的個(gè)人所得稅進(jìn)行核算。支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等）的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金--代扣個(gè)人所得稅”科目），在提取應(yīng)付工資、薪金的同時(shí)，提取應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付工資”科目的借方和“其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅”科目的貸方；稅款實(shí)際代繳入庫(kù)時(shí)，記入“其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

　　支付承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)用所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金--代扣個(gè)人所得稅”科目）。在支付上述各項(xiàng)所得的同時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅額，將代扣的個(gè)人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時(shí)告知每個(gè)領(lǐng)款人已扣交了個(gè)人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報(bào)告表。然后記入“其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅”科目，作分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等，
　　　　貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅，
　　　　貸：銀行存款。

　　稅款代繳入庫(kù)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款--代扣個(gè)人所得稅”科目。

　　三、單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時(shí)的會(huì)計(jì)核算

　　由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個(gè)人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個(gè)人的款項(xiàng)是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢(shì)必會(huì)使得收入者的稅負(fù)從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識(shí)不會(huì)增加，卻增加了支付方的負(fù)擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，目前尚沒有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，則代付的稅款也由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)”的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個(gè)人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）

　　應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）

　　會(huì)計(jì)處理：

　?、僦Ц豆べY時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本　　　　7675
　　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　7675

　　借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　7675
　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　7675

　?、诖秱€(gè)人所得稅時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本　　　　1250
　　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　1250

　　借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　1250
　　　　貸：其它應(yīng)付款--代付個(gè)人所得稅　　1250

　　借：其它應(yīng)付款--代付個(gè)人所得稅　　1250
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1250

　　此處在支付個(gè)人所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理中為何要通過“應(yīng)付工資”科目過賬呢？主要是可以反映企業(yè)整個(gè)應(yīng)付工資規(guī)模，也可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)整計(jì)稅工資作為調(diào)整依據(jù)。在上例中。企業(yè)也可以將支付工資的標(biāo)準(zhǔn)提高到8925元，再履行代扣代繳的義務(wù)，此時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本　　　　8925
　　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　8925

　　借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　8925
　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　7675

　　借：其它應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅　　1250
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1250

　　比較這兩處的會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果是一致的。

　　因此，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實(shí)際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會(huì)計(jì)處理均通過“其它應(yīng)付款--代扣（付）個(gè)人所得稅”或“應(yīng)交稅金--代扣（付）個(gè)人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項(xiàng)目的成本費(fèi)用。