企業(yè)負擔個稅如何作會計處理

　　企業(yè)替職工負擔個人所得稅，一般有兩種情況：一是按事先合同約定，職工應(yīng)納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負擔，這種情況通常是企業(yè)的自愿行為；二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)補繳，這是稅法對企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的一種“處罰”，稅務(wù)部門除要求企業(yè)補繳稅款外，還應(yīng)加收滯納金和罰款。在實際工作中，一些企業(yè)財務(wù)會計部門人員對企業(yè)為職工負擔的個人所得稅，如何進行會計處理不清楚，對能否計列企業(yè)所得稅前扣除項目存在疑問。

　　比如，某國內(nèi)企業(yè)發(fā)放職工楊某6月份工資3000元，按照合同約定，楊某的個人所得稅全部由企業(yè)承擔。該企業(yè)財務(wù)會計處理如下：該企業(yè)計算應(yīng)扣繳個人所得稅＝（3000－1600）×10％－25＝115（元）。

　　借：應(yīng)付工資　3115

　　　貸：現(xiàn)金　3000

　　　　　應(yīng)交稅金——代繳個人所得稅　115

　　借：生產(chǎn)成本（管理費用等科目）　3115

　　　貸：應(yīng)付工資　3115

　　借：應(yīng)交稅金　115

　　　貸：現(xiàn)金　115

　　該企業(yè)的這種處理方法存在兩方面問題。

　　一是個人所得稅應(yīng)納稅額計算錯誤，導(dǎo)致少繳個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個人所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)為含稅收入。上例中，正確的個人所得稅應(yīng)納稅額計算應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－1600－速算扣除數(shù)）÷（1－適用稅率）=（3000－ 1600－25）÷（1－10％）＝1527.78（元）；應(yīng)扣繳個人所得稅＝1527.78×10％－25＝127.78（元）。

　　二是按照稅務(wù)部門的要求，個人所得稅是對取得應(yīng)稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個人負擔。企業(yè)代納稅人負擔的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，不應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”或“管理費用”等科目，而應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

　　借：應(yīng)付工資　3000

　　　貸：現(xiàn)金　3000

　　借：營業(yè)外支出　127.78

　　　貸：應(yīng)交稅金——代繳個人所得稅　127.78

　　借：生產(chǎn)成本（管理費用等科目）　3000

　　　貸：應(yīng)付工資3000

　　借：應(yīng)交稅金——代繳個人所得稅　127.78

　　　貸：現(xiàn)金　127.78

　　與此相適應(yīng)，企業(yè)為職工負擔的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)將記入“營業(yè)外支出”的代繳個人所得稅全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　實務(wù)操作中，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時不能對其負擔的個人所得稅進行扣除，而當前個人所得稅和企業(yè)所得稅相關(guān)稅法條款均沒有對此作出明確的規(guī)定。筆者認為，上述處理辦法有兩點值得商榷。

　　第一，企業(yè)為職工負擔的個人所得稅應(yīng)否在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)雇用勞動力，需要支付勞動力價格，包括工資、獎金、代繳個人所得稅等在內(nèi)的所有支付，屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)、管理成本或費用，在申報企業(yè)所得稅時對代繳個人所得稅進行扣除也是理所當然的。況且，根據(jù)國際慣例，世界上大多數(shù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)為職工負擔的個人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　第二，企業(yè)為職工負擔的個人所得稅應(yīng)否計入工資總額。如果從當前工資總額的構(gòu)成角度看，以不計入工資總額為宜，同時也可避免計入工資總額后因計稅基數(shù)加大需再次計繳個人所得稅等情況發(fā)生；如果從實質(zhì)重于形式角度考慮，職工實際上相當于得到了一種額外的收入，應(yīng)當計入工資總額。據(jù)了解，世界上大多數(shù)國家也把企業(yè)為職工負擔的個人所得稅算做職工個人的工資總額，從而需要對這部分計算繳納個人所得稅。因此，要解決上述問題，只有通過加快企業(yè)所得稅和個人所得稅的改革進程，并做好企業(yè)所得稅和個人所得稅的銜接，才能更加合理地對企業(yè)替職工負擔的個人所得稅進行處理。