減免的房產(chǎn)稅應(yīng)如何處理

　　某信用聯(lián)社根據(jù)有關(guān)房產(chǎn)稅、土地使用稅減免稅政策的規(guī)定，于2004年依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出減免房產(chǎn)稅、土地使用稅的申請(qǐng)。申報(bào)后因一時(shí)未批下來，納稅人按稅收政策的規(guī)定對(duì)2004年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)并繳納，共計(jì)27萬元。該信用社于2005年2月收到減免稅批復(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已征收的兩稅依法予以退稅。該信用社收到退稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款270000　　

　　　貸：補(bǔ)貼收入270000

　　那么，對(duì)該筆業(yè)務(wù)中取得的退稅收入是否應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入呢？

　　筆者認(rèn)為，首先根據(jù)（94）財(cái)稅字第074號(hào)文：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！眹鴦?wù)院國發(fā)［1993］90號(hào)文規(guī)定：“改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅組成”。

　　也就是說，企業(yè)所得稅只明確了對(duì)減免的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅應(yīng)并入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，除此以外的稅收減免，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅等屬“法無明文規(guī)定”。

　　其次，根據(jù)財(cái)稅字［1995］081文規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！蹦敲矗庞蒙缛〉玫耐硕愂杖胧欠駥儆凇捌渌a(bǔ)貼收入”范疇？

　　一般來說，企業(yè)會(huì)計(jì)科目“補(bǔ)貼收入”主要反映增值稅退稅、所得稅返還和地方財(cái)政補(bǔ)貼。稅收減免有直接減免、即征即退、先征后退等形式。而對(duì)上述信用社兩稅的減免應(yīng)當(dāng)是屬直接減免。

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于直接減免的房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)當(dāng)不作賬務(wù)處理。但因?yàn)槎愂盏臏p免還必須根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定書面申請(qǐng)，經(jīng)依法批準(zhǔn)后方可進(jìn)行減免，對(duì)未經(jīng)申請(qǐng)或經(jīng)申請(qǐng)但未經(jīng)批準(zhǔn)之前，納稅人應(yīng)照章納稅。納稅人在依法計(jì)提兩稅時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　　貸：應(yīng)交稅金———房產(chǎn)稅（或土地使用稅）

　　相應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅時(shí)，正確的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)是沖減管理費(fèi)用，即：

　　借：銀行存款

　　　貸：管理費(fèi)用

　　也就是說，信用社收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅不應(yīng)當(dāng)記入“補(bǔ)貼收入”科目，不屬于“其他補(bǔ)貼收入”范疇。因此，對(duì)納稅人土地使用稅、房產(chǎn)稅的減免不組成企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入