關稅會計——關稅的概念和特點
?。ㄒ唬╆P稅的概念
關稅是國際通行的稅種，是各國根據本國的經濟和政治的需要，用法律形式確定的、由海關對進出口的貨物和物品所征收的一種流轉稅。
早在歐洲古希臘、雅典時代就開始征收關稅。當時的希臘在愛琴海、黑海兩岸一帶有許多屬地，對來往于這些屬地的進出口貨物，按貨值征收1～5％的稅收。
在羅馬王朝時代也對通過其海港、橋梁等的貨物征收2.5％稅收，后來稅率提高至12.5％。這些稅收是在貨物通過一定地區(qū)時征收的，帶有關稅的性質。
英國很早就有一種“例行的通行稅”，在商人進入市場時交納給當地的領主，后來把這種稅稱為關稅，沿用至今。
我國自西周以后，在所設的“關卡”開始征收稅金，供王室之用?！吨芏Y》一書指出：“關市之賦，以待王之膳服”。至唐、宋、元、明四代，設立市舶機構管理對外貿易，征收關稅。
英國是最早實行統(tǒng)一的國境關稅制的國家，英國資產階級革命在1640年取得勝利后，便建立了這種國境關稅制。法國在1660年開始廢除內地關稅，到1791年才建立國境關稅制。比利時、荷蘭受法國的影響，也設立統(tǒng)一的國境關稅。隨后世界各國普遍采用，實行至今。
我國自唐朝開始一直關稅自主。1842年清政府與英國簽訂了《南京條約》，并于次年議定《中英五口通商章程》和海關稅則，規(guī)定基本上值百抽五的關稅稅率，中國即喪失了制定關稅稅則的自主權。1859年帝國主義又進一步攫取中國海關收支權，這樣海關的行政管理權和關稅自主權都被帝國主義攫取，這就為帝國主義在中國傾銷商品和獲得廉價原料打開了方便之門，嚴重地摧殘了中國工農業(yè)的發(fā)展。1929年，帝國主義者被迫在表面上放棄控制中國關稅的特權，但實際上關稅的制定仍受英、美、日等國的約束。
1949年新中國成立后，徹底廢除了一切不平等條約，海關行政管理權和自主權得以恢復，我國才真正實現(xiàn)了關稅自主。
為了適應我國對外貿易的發(fā)展，參與國際經濟競爭，國務院于1985年3月7日發(fā)布了《中華人民共和國進出口關稅條例》，1987年9月12日對其進行了修訂和發(fā)布，1992年3月18日國務院又對其進行了第二次修訂和發(fā)布，同時還修訂并發(fā)布了從1993年12月31日起實施的《中華人民共和國海關進口稅則》和《中華人民共和國海關出口稅則》。從1996年4月1日起，又實行了新修訂的稅則。
?。ǘ╆P稅的作用
關稅是貫徹對外經濟貿易政策的重要手段。它在調節(jié)經濟、促進改革開放方面，在正確保護民族企業(yè)生產、防止國外的經濟侵襲、爭取關稅互惠、促進對外貿易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。
?。ㄈ╆P稅的種類
依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。
1.按征收對象分，有進口稅、出口稅和過境稅。
（1）進口稅。它是指海關在外國貨物進口時所課征的關稅。進口稅通常在外國貨物進入關境或國境時征收；或在外國貨物從保稅倉庫提出運往國內市場時征收?，F(xiàn)今世界各國的關稅，主要是征收進口稅。征收進口稅的目的在于保護本國市場和增加財政收入。
?。?）出口稅。它是指海關在本國貨物出口時所課征的關稅。為了降低出口貨物的成本，提高本國貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般少征或不征出口稅。但為了限制本國某些產品或自然資源的輸出，或為了保護本國生產、本國市場供應和增加財政收入以及某些特定的需要，有些國家也征收出口稅。
?。?）過境稅。又稱通過稅。它是對外國貨物通過本國國境或關境時征收的一種關稅。過境稅最早產生并流行于歐洲各國，主要是為了增加國家財政收入而征收的。后由于各國的交通事業(yè)發(fā)展，競爭激烈，再征收過境稅，不僅妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入，于是自19世紀后半期起，各國相繼廢止征收，1921年資本主義國家在巴塞羅那簽訂自由過境公約后，便廢除了過境稅的條款。
2.按征收目的分，有財政關稅和保護關稅。
（1）財政關稅。又稱收入關稅。它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關稅。財政關稅的稅率比保護關稅低，因為過高就會阻礙進出口貿易的發(fā)展，達不到增加財政收入的目的。隨著世界經濟的發(fā)展，財政關稅的意義逐漸減低，而為保護關稅所代替。
（2）保護關稅。它是以保護本國經濟發(fā)展為主要目的而課征的關稅。保護關稅主要是進口稅，稅率較高。有的高達百分之幾百。通過征收高額進口稅，使進口商品成本較高，從而削弱它在進口國市場的競爭能力，甚至阻礙其進口，以達到保護本國經濟發(fā)展的目的。保護關稅是實現(xiàn)一個國家對外貿易政策的重要措施之一。
3.按征收標準分，有從量稅、從價稅、混合稅和滑準稅。
4.按稅率制定分，有自主關稅和協(xié)定關稅。
?。?）自主關稅。又稱國定關稅。一個國家基于其主權，獨立自主地制定的、并有權修訂的關稅，包括關稅稅率及各種法規(guī)、條例。國定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒有簽訂關稅貿易協(xié)定的國家。
?。?）協(xié)定關稅。兩個或兩個以上的國家，通過締結關稅貿易協(xié)定而制定的關稅稅率。協(xié)定關稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。雙邊協(xié)定稅率是兩個國家達成協(xié)議而相互減讓的關稅稅率。多邊協(xié)定稅率，是兩個以上的國家之間達成協(xié)議而相互減讓的關稅稅率，如關稅及貿易總協(xié)定中的相互減讓稅率的協(xié)議。片面協(xié)定稅率是一國對他國輸入的貨物降低稅率，為其輸入提供方便，而他國并不以降低稅率回報的稅率制度。
5.按差別待遇和特定的實施情況分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。
?。?）進口附加稅。它是指除了征收一般進口稅以外，還根據某種目的再加征額外的關稅。它主要有反貼補稅和反傾銷稅。
（2）差價稅。又稱差額稅。當某種本國生產的產品國內價格高于同類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內生產和國內市場，按國內價格與進口價格之間的差額征收關稅，就叫差價稅。
（3）特惠稅。又稱優(yōu)惠稅。它是指對某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關稅或免稅待遇。但它不適用于從非優(yōu)惠國家或地區(qū)進口的商品。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。
?。?）普遍優(yōu)惠制。簡稱普惠制。它是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿易與發(fā)展會議上經過長期斗爭，在1968年通過建立普惠制決議后取得的。該決議規(guī)定，發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關稅待遇。
?。ㄋ模╆P稅的特點
1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性。
按照全國統(tǒng)一的進出口關稅條例和稅則征收關稅，在征收一次性關稅后，貨物就可在整個關境內流通，不再另行征收關稅。這與其他稅種如增值稅、營業(yè)稅等流轉稅是不同的。
2.征收上的過“關”性。
是否征收關稅，是以貨物是否通過關境為標準。凡是進出關境的貨物才征收關稅；凡未進出關境的貨物則不屬于關稅的征稅對象。
3.稅率上的復式性。
同一進口貨物設置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復式稅則制。優(yōu)惠稅率是一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿易互利條約或協(xié)定的國家；普通稅率適用于同我國沒有簽訂貿易條約或協(xié)定的國家。這種復式稅則充分反映了關稅具有維護國家主權、平等互利發(fā)展國際貿易往來和經濟技術合作的特點。
4.征管上的權威性。
關稅是通過海關執(zhí)行的。海關是設在關境上的國家行政管理機構，是貫徹執(zhí)行本國有關進出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。其任務是根據有關政策、法令和規(guī)章，對進出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運輸工具等實行監(jiān)督管理。征收關稅、查禁走私貨物、臨時保管直達貨物和統(tǒng)計進出口商品等。
5.對進出口貿易的調節(jié)性。
許多國家通過制定和調整關稅稅率來調節(jié)進出口貿易。在出口方面，通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口；在進口方面，通過稅率的高低、減免來調節(jié)商品的進口。關稅對進口商品的調節(jié)作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
?。?）對于國內能大量生產或者暫時不能大量生產、但將來可能發(fā)展的產品，規(guī)定較高的進口關稅，以削弱進口商品的競爭能力，保護國內同類產品的生產和發(fā)展；
（2）對于非必需品或奢侈品的進口，規(guī)定更高的關稅，以達到限制甚至禁止進口的目的；
?。?）對于本國不能生產或生產不足的原料、半成品、生活必需品或生產上急需的物資，規(guī)定較低稅率或免稅，以鼓勵進口，滿足國內的生產和生活需要；
?。?）通過關稅調整貿易差額，當貿易逆差過大時，提高關稅或征收進口附加稅，以限制商品進口，縮小貿易逆差；當貿易順差過大時，通過減免關稅，縮小貿易順差，以減緩與有關國家的貿易摩擦與矛盾。
關稅是國際通行的稅種，是各國根據本國的經濟和政治的需要，用法律形式確定的、由海關對進出口的貨物和物品所征收的一種流轉稅。
早在歐洲古希臘、雅典時代就開始征收關稅。當時的希臘在愛琴海、黑海兩岸一帶有許多屬地，對來往于這些屬地的進出口貨物，按貨值征收1～5％的稅收。
在羅馬王朝時代也對通過其海港、橋梁等的貨物征收2.5％稅收，后來稅率提高至12.5％。這些稅收是在貨物通過一定地區(qū)時征收的，帶有關稅的性質。
英國很早就有一種“例行的通行稅”，在商人進入市場時交納給當地的領主，后來把這種稅稱為關稅，沿用至今。
我國自西周以后，在所設的“關卡”開始征收稅金，供王室之用?！吨芏Y》一書指出：“關市之賦，以待王之膳服”。至唐、宋、元、明四代，設立市舶機構管理對外貿易，征收關稅。
英國是最早實行統(tǒng)一的國境關稅制的國家，英國資產階級革命在1640年取得勝利后，便建立了這種國境關稅制。法國在1660年開始廢除內地關稅，到1791年才建立國境關稅制。比利時、荷蘭受法國的影響，也設立統(tǒng)一的國境關稅。隨后世界各國普遍采用，實行至今。
我國自唐朝開始一直關稅自主。1842年清政府與英國簽訂了《南京條約》，并于次年議定《中英五口通商章程》和海關稅則，規(guī)定基本上值百抽五的關稅稅率，中國即喪失了制定關稅稅則的自主權。1859年帝國主義又進一步攫取中國海關收支權，這樣海關的行政管理權和關稅自主權都被帝國主義攫取，這就為帝國主義在中國傾銷商品和獲得廉價原料打開了方便之門，嚴重地摧殘了中國工農業(yè)的發(fā)展。1929年，帝國主義者被迫在表面上放棄控制中國關稅的特權，但實際上關稅的制定仍受英、美、日等國的約束。
1949年新中國成立后，徹底廢除了一切不平等條約，海關行政管理權和自主權得以恢復，我國才真正實現(xiàn)了關稅自主。
為了適應我國對外貿易的發(fā)展，參與國際經濟競爭，國務院于1985年3月7日發(fā)布了《中華人民共和國進出口關稅條例》，1987年9月12日對其進行了修訂和發(fā)布，1992年3月18日國務院又對其進行了第二次修訂和發(fā)布，同時還修訂并發(fā)布了從1993年12月31日起實施的《中華人民共和國海關進口稅則》和《中華人民共和國海關出口稅則》。從1996年4月1日起，又實行了新修訂的稅則。
?。ǘ╆P稅的作用
關稅是貫徹對外經濟貿易政策的重要手段。它在調節(jié)經濟、促進改革開放方面，在正確保護民族企業(yè)生產、防止國外的經濟侵襲、爭取關稅互惠、促進對外貿易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。
?。ㄈ╆P稅的種類
依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。
1.按征收對象分，有進口稅、出口稅和過境稅。
（1）進口稅。它是指海關在外國貨物進口時所課征的關稅。進口稅通常在外國貨物進入關境或國境時征收；或在外國貨物從保稅倉庫提出運往國內市場時征收?，F(xiàn)今世界各國的關稅，主要是征收進口稅。征收進口稅的目的在于保護本國市場和增加財政收入。
?。?）出口稅。它是指海關在本國貨物出口時所課征的關稅。為了降低出口貨物的成本，提高本國貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般少征或不征出口稅。但為了限制本國某些產品或自然資源的輸出，或為了保護本國生產、本國市場供應和增加財政收入以及某些特定的需要，有些國家也征收出口稅。
?。?）過境稅。又稱通過稅。它是對外國貨物通過本國國境或關境時征收的一種關稅。過境稅最早產生并流行于歐洲各國，主要是為了增加國家財政收入而征收的。后由于各國的交通事業(yè)發(fā)展，競爭激烈，再征收過境稅，不僅妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入，于是自19世紀后半期起，各國相繼廢止征收，1921年資本主義國家在巴塞羅那簽訂自由過境公約后，便廢除了過境稅的條款。
2.按征收目的分，有財政關稅和保護關稅。
（1）財政關稅。又稱收入關稅。它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關稅。財政關稅的稅率比保護關稅低，因為過高就會阻礙進出口貿易的發(fā)展，達不到增加財政收入的目的。隨著世界經濟的發(fā)展，財政關稅的意義逐漸減低，而為保護關稅所代替。
（2）保護關稅。它是以保護本國經濟發(fā)展為主要目的而課征的關稅。保護關稅主要是進口稅，稅率較高。有的高達百分之幾百。通過征收高額進口稅，使進口商品成本較高，從而削弱它在進口國市場的競爭能力，甚至阻礙其進口，以達到保護本國經濟發(fā)展的目的。保護關稅是實現(xiàn)一個國家對外貿易政策的重要措施之一。
3.按征收標準分，有從量稅、從價稅、混合稅和滑準稅。
4.按稅率制定分，有自主關稅和協(xié)定關稅。
?。?）自主關稅。又稱國定關稅。一個國家基于其主權，獨立自主地制定的、并有權修訂的關稅，包括關稅稅率及各種法規(guī)、條例。國定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒有簽訂關稅貿易協(xié)定的國家。
?。?）協(xié)定關稅。兩個或兩個以上的國家，通過締結關稅貿易協(xié)定而制定的關稅稅率。協(xié)定關稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。雙邊協(xié)定稅率是兩個國家達成協(xié)議而相互減讓的關稅稅率。多邊協(xié)定稅率，是兩個以上的國家之間達成協(xié)議而相互減讓的關稅稅率，如關稅及貿易總協(xié)定中的相互減讓稅率的協(xié)議。片面協(xié)定稅率是一國對他國輸入的貨物降低稅率，為其輸入提供方便，而他國并不以降低稅率回報的稅率制度。
5.按差別待遇和特定的實施情況分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。
?。?）進口附加稅。它是指除了征收一般進口稅以外，還根據某種目的再加征額外的關稅。它主要有反貼補稅和反傾銷稅。
（2）差價稅。又稱差額稅。當某種本國生產的產品國內價格高于同類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內生產和國內市場，按國內價格與進口價格之間的差額征收關稅，就叫差價稅。
（3）特惠稅。又稱優(yōu)惠稅。它是指對某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關稅或免稅待遇。但它不適用于從非優(yōu)惠國家或地區(qū)進口的商品。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。
?。?）普遍優(yōu)惠制。簡稱普惠制。它是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿易與發(fā)展會議上經過長期斗爭，在1968年通過建立普惠制決議后取得的。該決議規(guī)定，發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關稅待遇。
?。ㄋ模╆P稅的特點
1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性。
按照全國統(tǒng)一的進出口關稅條例和稅則征收關稅，在征收一次性關稅后，貨物就可在整個關境內流通，不再另行征收關稅。這與其他稅種如增值稅、營業(yè)稅等流轉稅是不同的。
2.征收上的過“關”性。
是否征收關稅，是以貨物是否通過關境為標準。凡是進出關境的貨物才征收關稅；凡未進出關境的貨物則不屬于關稅的征稅對象。
3.稅率上的復式性。
同一進口貨物設置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復式稅則制。優(yōu)惠稅率是一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿易互利條約或協(xié)定的國家；普通稅率適用于同我國沒有簽訂貿易條約或協(xié)定的國家。這種復式稅則充分反映了關稅具有維護國家主權、平等互利發(fā)展國際貿易往來和經濟技術合作的特點。
4.征管上的權威性。
關稅是通過海關執(zhí)行的。海關是設在關境上的國家行政管理機構，是貫徹執(zhí)行本國有關進出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。其任務是根據有關政策、法令和規(guī)章，對進出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運輸工具等實行監(jiān)督管理。征收關稅、查禁走私貨物、臨時保管直達貨物和統(tǒng)計進出口商品等。
5.對進出口貿易的調節(jié)性。
許多國家通過制定和調整關稅稅率來調節(jié)進出口貿易。在出口方面，通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口；在進口方面，通過稅率的高低、減免來調節(jié)商品的進口。關稅對進口商品的調節(jié)作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
?。?）對于國內能大量生產或者暫時不能大量生產、但將來可能發(fā)展的產品，規(guī)定較高的進口關稅，以削弱進口商品的競爭能力，保護國內同類產品的生產和發(fā)展；
（2）對于非必需品或奢侈品的進口，規(guī)定更高的關稅，以達到限制甚至禁止進口的目的；
?。?）對于本國不能生產或生產不足的原料、半成品、生活必需品或生產上急需的物資，規(guī)定較低稅率或免稅，以鼓勵進口，滿足國內的生產和生活需要；
?。?）通過關稅調整貿易差額，當貿易逆差過大時，提高關稅或征收進口附加稅，以限制商品進口，縮小貿易逆差；當貿易順差過大時，通過減免關稅，縮小貿易順差，以減緩與有關國家的貿易摩擦與矛盾。
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