根據(jù)財(cái)政部2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
各種形式的準(zhǔn)備金會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為例（為方便起見，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在連續(xù)3年的變動(dòng)情況），分析說(shuō)明準(zhǔn)備金的所得稅處理。
例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬(wàn)元，A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價(jià)為70萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)均不含增值稅。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（簡(jiǎn)稱存貨準(zhǔn)則）的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失200000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000.
《通知》規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。
2008年12月31日A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)下跌，2008年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，大于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（20萬(wàn)元），應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失100000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000.
《通知》規(guī)定不得在稅前扣除，故2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
2009年1月6日產(chǎn)品銷售時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 819000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119000.
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000
貸：庫(kù)存商品1000000
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000
貸：資產(chǎn)減值損失 300000.
按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。
綜上所述，在存貨價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，2007年～2009年共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。
例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，售價(jià)為110萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)不含增值稅。
2007年12月31日賬務(wù)處理同例1.
2008年12月31日價(jià)格有所上升，依據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，2008年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（20萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000
貸：資產(chǎn)減值損失100000.
按照《通知》規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
2009年1月6日產(chǎn)品銷售時(shí)，依據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000
貸：資產(chǎn)減值損失100000.
按照《通知》規(guī)定產(chǎn)品銷售時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。