個人所得稅講座----個人所得稅的征收管理

　　第四節(jié)個人所得稅的征收管理
　　
　　
　　一、征收管理方式
　　按稅法和征管法的規(guī)定，個人所得稅采取代扣代繳義務(wù)人（簡稱扣繳人）代扣代繳稅款和納稅人自行申報納稅相結(jié)合的方式，以及委托代征和核定征收方式。
　　
　　（一）扣繳人代扣代繳稅款
　　稅法規(guī)定：個人所得稅以支付個人應(yīng)稅所得的單位和個人為代扣代繳義務(wù)人。這里所說的“支付”，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券，實物以及其他形式的支付。就是說，法律規(guī)定，凡是支付個人應(yīng)稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊、駐華機構(gòu)（不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機構(gòu)）、個體工商戶等單位或或者個人，都必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。
　　
　　扣繳人將所代扣的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)繳入國庫，并專項記載有關(guān)憑證資料備查。
　　
　　這里需要明確，軍隊干部工資、薪金所得的個人所得稅由各部隊代扣并逐級上交總后勤部，由總后勤部統(tǒng)一向國家稅務(wù)總局直屬征收局繳納，除此之外，軍隊干部取得其他的所得和其他所有單位（包括武警部隊系統(tǒng)干部的所得）或個人支付的所得，都必須就地依法履行代扣代繳義務(wù)。
　　
　　（二）納稅人自行申報納稅
　　
　?。?、按個人所得稅法和《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》規(guī)定，個人有下列情形之一的，必須向稅務(wù)機關(guān)自行申報所得并繳納稅款：
　　
　　第一，個人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
　　
　　第二，取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
　　
　　第三，分第取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的；
　　
　　第四，取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定代扣代繳稅款的；
　　
　　第五，稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。
　　
　?。病⒍惙ㄖ饕窈蛻?yīng)掌握的主要內(nèi)容為：
　　
　　第一，兩處以上（含兩處）工資、薪金所得。
　　雖有支付單位代扣代繳稅款，但由于工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，以及月工資、薪金所得只能扣除一次費用標(biāo)準(zhǔn)。因此，必須實行單位代扣代繳與個人自行申報相結(jié)合的辦法。
　　
　　第二，個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
　　有的沒有扣繳義務(wù)人，有的雖有出包方式代扣繳稅款，但均涉及適用超額累進(jìn)稅率和扣除費用的問題。因此，同一項應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)合并申報、合并計算納稅。
　　
　　第三，中國公民從境外取得的所得，應(yīng)分別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目分別計稅。
　　納稅人能夠提供境內(nèi)、外國時任職、受雇及其工資、薪金所得的有效證明文件，可視其所得為來源于境內(nèi)或境外所得；納稅人不能提供上述證明文件的，如果任職、受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)視為來源于中國境內(nèi)的所得；如果其任職、受雇單位在中國境外，外視為來源于中國境外的所得。
　　
　　第四，兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目的所得。
　　應(yīng)對每個人的所得分別計稅。
　　
　　第五，個人取得的應(yīng)稅所得凡沒有扣繳義務(wù)人的，均應(yīng)向取得所得來源地的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報納稅。
　　
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　　按征管法及實施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可委托有關(guān)單位代征稅款，并發(fā)給委托征書。受托單位按照代征證書要求，以稅務(wù)機關(guān)名義依法征收稅款。
　　
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　　按征管法及實施細(xì)則的規(guī)定，對不設(shè)置帳簿或帳證不全、或逾期不申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)實行查定征收、定期定額征收和其他方式征收稅款。目前，由于個體工商戶、私營業(yè)主、承包承租經(jīng)營者等等，普遍不建帳或帳證不全，采取核定征收方式，是稅源控管的有效辦法。稅務(wù)機關(guān)在實行核定征收時，必須先開展調(diào)查、測算，同時，應(yīng)輔導(dǎo)納稅人逐步建立帳證，健全財務(wù)管理制度。
　　
　　二、納稅期限、納稅地點
　?。ㄒ唬┐鄞U和委托代征
　　
　　扣繳人和委托代征單位，均應(yīng)將每月代扣或代征的稅款，在次月7日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)報送“代扣代收稅款憑證”和“個人所得稅代扣代繳報告表”或“代收代繳稅款報告表”，并填具“稅收繳款書”將稅款繳入國庫。
　　
　?。ǘ┘{稅人自行申報個人兩處或兩處以上取得工資、薪金所得或沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)將每月應(yīng)納的稅款，在次月7日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送“個人所得稅納稅申報表”，并按“稅收繳款書”將稅款繳入國庫。
　　
　　（三）特殊情況處理
　　
　?。?、工資、薪金所得的應(yīng)納稅款。
　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特種行業(yè)以及國務(wù)院財政部門今后確定的其他特種行業(yè)，納稅人工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可實行按年計算、分月預(yù)繳的辦法。即扣繳人按月預(yù)扣稅款，于次月7日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳稅；年度終了30日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理年終稅款結(jié)算，多退少補。在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和駐華機構(gòu)工作的中方人員，分別在雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，為取得應(yīng)稅所得的第二個月7日內(nèi)，選擇一地的稅務(wù)機關(guān)關(guān)合并申報清繳稅款，并提供雇傭單位與派遣單位的原始工資、薪金單和完稅憑證。
　　
　?。?、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款。
　　采取按年計算、分月預(yù)繳的辦法，由納稅人按月預(yù)繳稅款，在次月7日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送“個人所得稅納稅申報表”并將稅款預(yù)繳入庫；年度終了后三個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報匯算清繳，多退少補。
　　
　?。?、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款。
　　在年終一次性取得的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，采取按年計算的辦法，由納稅人在年度終了后30日內(nèi)稅務(wù)機關(guān)報送“個人所得稅納稅申報表”并將稅款繳入國庫；或由扣繳人向稅務(wù)機關(guān)報送“個人所得稅代扣代繳報告表”及有關(guān)憑證，并將代扣稅款繳入國庫。在一個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算繳，多退少補。
　　
　?。?、納稅人從中國境外取得應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅款。
　　在境外以納稅年度計算納稅的，應(yīng)在所得來源國或地區(qū)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機關(guān)申報納稅；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按來源國或地區(qū)的稅法規(guī)定免予納稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)與境外所得，應(yīng)分別申報納稅。
　　
　?。?、納稅人在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)稅所得的。
　　可由納稅人選擇一地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人要求變更申報納稅地點，必須提出書面申請，并經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)，方可改變納稅地點。
　　
　?。?、扣繳人和自行申報納稅人，按稅法規(guī)定期限報送扣繳個人所得稅報告表或納稅申報表時，如遇特殊情況不能按期將稅款繳入國庫和報送個人所得稅代扣代繳報告表、個人所得稅納稅申報表的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定納稅期限內(nèi)提出書面申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，方可延期。在申報期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，應(yīng)委托他人申報納稅或郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。繳納稅款和報送有關(guān)報表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。
　　
　　７、納稅人需要出境的，應(yīng)于離境前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳清稅款或者提供納稅擔(dān)保，方可辦理出境手續(xù)。對未結(jié)清稅款又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。
　　
　　三、其他規(guī)定
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　　各項應(yīng)稅所得的計算，以人民幣為單位。應(yīng)稅所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證時的上一個月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價（買入價）折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。對年度終了匯算清繳稅款的，對其已經(jīng)按月或按次預(yù)繳稅款的外國貨幣的所得，則不再重新折算；對應(yīng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價（買入價），折合成人民幣金額計算應(yīng)納稅所得額。
　　
　?。ǘ┐壅依U手續(xù)費。
　　
　　扣繳人代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照所代扣代繳稅額的2％付給手續(xù)費。稅務(wù)機關(guān)在向扣繳人支付手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)按月填具“收入退還書”：扣繳人持稅務(wù)機關(guān)填具的“收入退還書”向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。
　　
　　（三）舉報獎勵。
　　
　　稅務(wù)機關(guān)積極鼓勵廣大人民群眾舉報個人所得稅的偷稅、抗稅等不法行為。對舉報的案件，稅務(wù)機關(guān)將按舉報案件所查所稅款10％以內(nèi)或本案件罰金收入30％以內(nèi)予以獎勵，最高獎勵金額不超過10萬元，并給予保密。