談納稅人信用制度建設

來源: 編輯： 2002/04/16 00:00:00　　字體：大小

　　納稅人信用制度的內涵

　　所謂納稅人的信用制度，是對納稅人以往履行納稅義務的情況進行評估；稅務機關確定評估條件和標準等具體認證規(guī)范；中介機構根據規(guī)范進行評估認證，并根據評估結果授予納稅人不同的信用等級；稅務機關針對不同信用等級的納稅人給予不同的征管待遇，以達到提高申報質量和征管效率的目的。

　　納稅人信用制度的現實意義

　　1.能有效的降低征管成本，提高稅務行政效率。一般而言，征管成本的高低取決于征管的技術進步、恰當的激勵機制、稅制結構的合理簡化、征管方式的改進等因素。就稅務機關來說，通過引入納稅人信用制度，可以加強管理的針對性。根據納稅人依法納稅的信用度實施不同的征管方式和征管力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強化征管的力度，實行嚴密的納稅控制手段，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。

　　2.激勵納稅人依法納稅，提高申報水平。納稅人決定是否真實申報和依法納稅，主要取決于虛假申報的成本和收益的對比，真實申報的收益構成了虛假申報的機會成本，一旦機會成本超過了虛假申報的收益，納稅人就會放棄虛假申報。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實申報的納稅人以優(yōu)惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵納稅人依法納稅，真實申報。因為一旦被發(fā)現虛假申報和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會受到處罰。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲罰，利益機制將會有效地提高納稅人的申報水平。

　　3.符合市場經濟的內在要求。市場經濟的發(fā)展也是信用經濟的發(fā)展，要求政府越來越多地引入市場化手段管理經濟，將商業(yè)信用、銀行信用的做法引入稅收管理領域，是市場經濟的內在要求。

　　4.適應于納稅人納稅水平多層次的具體情況。由于企業(yè)規(guī)模、管理水平、財務人員素質等的差別，其納稅水平是不一樣的，因此其發(fā)生錯誤申報和虛假申報的可能性也不一樣，這就要求稅務機關針對不同納稅能力的納稅人，予以不同的管理方式。對不同的納稅人根據其納稅信用度劃分為不同的等級，并實行不同的管理方式，以適應這種客觀實際。

　　我國納稅人信用制度建設的具體構想

　　筆者認為，我國納稅人的信用制度應從四個層次加以構建：信用認證標準的制定，等級認證和信用等級的確定，不同等級的信用政策，納稅人的信用狀況動態(tài)追蹤與調整。

　　1.信用認證的標準是該制度的基礎性和前提性工作，主要是規(guī)定納稅人的信用等級，不同信用等級應具備的條件和劃分標準，該工作應該以行業(yè)認證標準的法規(guī)形式公布。根據目前的實際，可以根據納稅人歷史上依法納稅的情況、企業(yè)的財務制度、領導者的道德品質、納稅規(guī)模，商業(yè)信譽、資產和抵押品等參數，把納稅人分為三等。A等納稅人依法納稅記錄良好，財務制度完善，納稅規(guī)模大，商業(yè)信譽好；B等納稅人依法納稅記錄一般，財務制度、商業(yè)信譽為社會平均水平，具有一定的抵押品作為欠稅的保障；C等納稅人在各方面都比較差，財務制度混亂，依法納稅的歷史記錄差。

　　2.由稅務機關認定的中介機構按認證標準進行嚴格的認證，中介機構對其認定結果負相應的法律責任，中介機構根據對納稅人的綜合評估結果，評定信用等級級別。

　　3.不同納稅人的稅收待遇。對三類納稅人采用不同的納稅申報表。對A類納稅人在稅務資料報送方面，可要求其只需報大賬或總賬；給予較長的納稅期限；在稅款緩繳方面給予更優(yōu)惠的待遇；在費用扣除方面可實行加速折舊、費用審查程序簡化，對特殊企業(yè)還可提取風險準備金、市場開發(fā)準備金；減少稅務檢查等。對B類納稅人可根據需要要求其報送明細賬和相關資料；在納稅期限、費用扣除和審查、稅務檢查等方面給予相應的待遇等。對C類納稅人要求定期報送詳細的會計報表、生產銷售記錄等稅務資料，不能報送的進行現場檢查；在納稅時間上規(guī)定較短的納稅期限，不能按期繳納的需提供抵押品；在費用扣除方面嚴格審批，對其加大稅務檢查力度等。

　　4.稅務機關應加強與銀行、海關等部門的信息交流，對納稅人的信用狀況進行動態(tài)追蹤，當納稅人在信用能力某些評估指標上發(fā)生變化時，要責令其限期改正或恢復，對不再具備相應信用等級的給予降低信用等級，并相應的改變征管政策，以保證納稅人的信用評級與實際情況相符。

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