稅收籌劃拒絕避稅

　　“稅收債務(wù)關(guān)系說”認(rèn)為，國(guó)家與納稅人在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，稅收是以國(guó)家為債權(quán)人而依法設(shè)定的債。對(duì)納稅人而言，稅收從本質(zhì)上看是一種金錢的給付，利益的流出。因此，“債務(wù)關(guān)系說”揭示了稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)屬性，為稅收籌劃提供了理論基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征是追逐利潤(rùn)最大化，而稅收的無償性決定了稅收支出是納稅人的一種凈支出，與其利益互為消長(zhǎng)。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，納稅人必須進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，稅收籌劃成為納稅人理想選擇之一。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的土壤培植了稅收籌劃，稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。

　　稅收籌劃，作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且根據(jù)資金的時(shí)間價(jià)值，通過遞延稅款進(jìn)行籌資，開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，獲得間接利益，從而積蓄實(shí)力，增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　因差異性導(dǎo)致的可變性而帶來的可行性為稅收籌劃提供了操作的空間，同時(shí)又為避稅提供了可乘之機(jī)。

　　稅收制度的產(chǎn)生和發(fā)展都經(jīng)歷了不斷完善和健全的過程。現(xiàn)階段，人們的納稅意識(shí)還不強(qiáng)，納稅行為主要靠稅收制度進(jìn)行約束和規(guī)范；稅收制度的訂立不可能考慮周全、完美，在實(shí)踐中不可能面面俱到，難免出現(xiàn)“漏洞”與“缺陷”。避稅就是利用稅收法律上模糊或空白地帶，在合法與非法的邊緣投機(jī)取巧。

　　任何一個(gè)制度，都是經(jīng)驗(yàn)積累的產(chǎn)物，在形成過程中多有反復(fù)，在實(shí)踐的檢驗(yàn)中不斷地否定和自我否定。因此，政府無論采取何種稅收政策，當(dāng)它作用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，都不可能立馬產(chǎn)生所期盼的效應(yīng)，避稅利用稅法作用的滯后性，達(dá)到減稅的目的。

　　避稅是納稅人利用稅收籌劃的便利，減輕稅收負(fù)擔(dān)，更多的是在逃避納稅義務(wù)。對(duì)于稅收籌劃，有人認(rèn)為就是“合理避稅”，有的干脆就叫避稅，其實(shí)不然。對(duì)于避稅，多數(shù)國(guó)家認(rèn)為是一種違背立法初衷的行為，并采取了一系列反避稅措施。避稅行為也會(huì)受到調(diào)查，查證后也要補(bǔ)稅，甚至面臨處罰。當(dāng)前各色各樣的避稅，嚴(yán)重地?cái)_亂了國(guó)家稅收秩序。據(jù)報(bào)載，2003年外資企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，制造虧損，進(jìn)行避稅。一年內(nèi)使外資企業(yè)所得稅流失了300億元，給國(guó)家造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失。由此看來，避稅歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則，與立法意圖、立法精神相悖。如果說偷稅是稅收運(yùn)作的劣質(zhì)品，那么避稅就是稅收運(yùn)作的殘次品，只有稅收籌劃才是稅收運(yùn)作的合格產(chǎn)品，殘次品只能通過修復(fù)或重制才能出廠。稅收籌劃不是避稅，避稅不是稅收籌劃的內(nèi)容。因此，稅收籌劃拒絕避稅。

　　稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利之一，是納稅人依法維護(hù)自身合法權(quán)益的要求。稅收籌劃作為納稅人減輕稅負(fù)的一種手段，是納稅人實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)的必然選擇。

　　稅收籌劃獲得的利益是納稅人的應(yīng)得利益，是客觀存在的，有些應(yīng)得利益只有通過籌劃才能實(shí)現(xiàn)。

　　稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性等特征。避稅是以“合法”手段，利用稅法中漏洞、特例或其不足之處來鉆空取巧，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，具有投機(jī)、欺詐、悖理等特性。真正意義上的稅收籌劃，態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，方法科學(xué)，積極主動(dòng)，誠(chéng)信理性，依法而謀。避稅一般心存僥幸，投機(jī)取巧，虛設(shè)條件，蓄意鉆空， “劫”法而為。因此，稅收籌劃和避稅是兩個(gè)不同的概念，目的一樣，結(jié)果一樣，性質(zhì)截然不同。

　　稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須通盤綜合考慮，稅收籌劃必須在國(guó)家法律規(guī)定的環(huán)境中運(yùn)行，這是前提條件。稅收籌劃必須事先進(jìn)行，在納稅行為發(fā)生前充分醞釀，這是其限制條件。稅收籌劃必須根據(jù)稅收政策，利用比較分析法和會(huì)計(jì)方法，結(jié)合經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過加強(qiáng)管理、加大科技投入、拓展經(jīng)濟(jì)規(guī)模、完善經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。有人擔(dān)心，鼓勵(lì)宣揚(yáng)稅收籌劃容易助長(zhǎng)納稅人逃避納稅的歪風(fēng)，影響稅收征管秩序，造成大量稅款流失。其實(shí)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃是依法誠(chéng)信納稅的表現(xiàn)，有助于強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)。不但使納稅人“節(jié)約”稅收，而且促進(jìn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，反過來又能涵養(yǎng)稅源，這正是稅收立法精神的體現(xiàn)。

　　因此，對(duì)于稅收籌劃多數(shù)國(guó)家不僅不反對(duì)，而且大力提倡。人們需要的是理性的、透明的稅收籌劃，即陽光下的節(jié)約稅收，這樣的稅收運(yùn)作是令人敬慕的，也是社會(huì)歡迎的。說到底，繳納稅收是我們無法回避、義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。任何形式上的避稅只能是對(duì)國(guó)家利益的巧取豪奪?，F(xiàn)在有人將合法收入稱作陽光所得，如果說稅收籌劃所得是陽光所得，那么避稅收入是“灰色”所得甚至“黑色”所得。人們不患財(cái)富占有不平，而患財(cái)富來歷不明，這就是當(dāng)今社會(huì)人們的財(cái)富觀。因此，納稅人只有按國(guó)家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行的稅收籌劃，才能取得社會(huì)信任和尊重。