納稅擔(dān)保不當(dāng)釀血案

　　基本案情

　　1999年7月初，某縣地稅局一分局干部丁某，到個(gè)體營(yíng)運(yùn)車輛戶陳某家征收其上半年的2100元稅款。陳某稱經(jīng)濟(jì)上有困難，要求暫緩繳納，并說(shuō)稅款由其在縣城某公司工作的表兄范某擔(dān)保繳納。丁某遂與陳某于當(dāng)日找到范某，范某表示，表弟陳某的稅款由他擔(dān)保繳納，時(shí)間最長(zhǎng)半個(gè)月，此事無(wú)需再找陳某。

　　丁某信以為真。半個(gè)月后，范某未向地稅機(jī)關(guān)繳納分文稅款。丁某于是找到范某，要求他履行納稅義務(wù)。范某當(dāng)即表示自己不是納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向他征稅是錯(cuò)誤的，并要丁某向其道歉。丁某遂與之發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，爭(zhēng)執(zhí)過(guò)程中，范某轉(zhuǎn)身到附近一家餐館拿出一把菜刀，朝丁某連砍十余刀，致丁某當(dāng)場(chǎng)昏迷，送醫(yī)院急救后脫離生命危險(xiǎn)。經(jīng)法醫(yī)鑒定，丁某為重傷。

　　案發(fā)后，地稅機(jī)關(guān)要求公安機(jī)關(guān)以暴力抗稅罪立案嚴(yán)懲兇手，而公安機(jī)關(guān)認(rèn)為范某根本不構(gòu)成暴力抗稅罪，其理由是范某既不是納稅人，也不是有效的納稅擔(dān)保人，以暴力抗稅罪立案顯然沒(méi)有犯罪主體。最后以一般刑事案件立案處理。

　　法理分析

　　公安機(jī)關(guān)為什么不以暴力抗稅立案呢？其理由有兩點(diǎn)：

　　其一，納稅擔(dān)保必須是書面擔(dān)保。未修訂的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十五條明確規(guī)定，“納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章方為有效?！?br>
　　此案中，范某既沒(méi)有填寫任何形式的納稅擔(dān)保書，僅僅是口頭承諾為陳某擔(dān)保納稅，可以說(shuō)無(wú)憑無(wú)據(jù)，當(dāng)然是無(wú)效的。因此從法律上講，范某既不屬于納稅人，也不屬于納稅擔(dān)保人，沒(méi)有法定的納稅義務(wù)，當(dāng)然不能單獨(dú)或直接構(gòu)成暴力抗稅罪的主體。

　　其二，納稅擔(dān)保必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。未修訂的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十四條明確規(guī)定，納稅擔(dān)保包括“由納稅人提供并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保人”。所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從立法原意來(lái)看，應(yīng)該至少符合兩個(gè)條件：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)分局、稅務(wù)所）的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可或同意，一般以簽字為準(zhǔn)。二是使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的文書和公章，不能個(gè)人說(shuō)了算。如本案就應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)專門的《納稅擔(dān)保書》，加蓋丁某所在分局的公章。從本案情況看，顯然不符合這兩個(gè)條件，因而范某的納稅擔(dān)保是無(wú)效的。

　　點(diǎn)評(píng)

　　根據(jù)本案的教訓(xùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅擔(dān)保時(shí)，必須嚴(yán)格遵循以下幾點(diǎn)：

　　1.審查納稅擔(dān)保人是否具有擔(dān)保人資格，是否具有擔(dān)保能力。原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十四條明確規(guī)定，“納稅擔(dān)保是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織。國(guó)家機(jī)關(guān)不得作納稅擔(dān)保人?！边@就要求納稅擔(dān)保人必須同時(shí)具備3個(gè)條件才能取得擔(dān)保資格：

　?。?）必須是中國(guó)境內(nèi)的公民、法人或其他組織。

　?。?）必須有擔(dān)保能力，即有足夠的財(cái)產(chǎn)償付能力。

　　（3）不能是國(guó)家機(jī)關(guān)。同時(shí)由于《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》還專門規(guī)定學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得充當(dāng)擔(dān)保人，因而納稅擔(dān)保人還不能是這些單位。

　　2.嚴(yán)格規(guī)范納稅擔(dān)保的法律手續(xù)。設(shè)置納稅擔(dān)保時(shí)一定要填寫專門的《納稅擔(dān)保書》，擔(dān)保書要寫明確切的擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任等事項(xiàng)，尤其是擔(dān)保責(zé)任，為擔(dān)保人不履行擔(dān)保義務(wù)時(shí)作好采取稅務(wù)處理措施的準(zhǔn)備。此外，《納稅擔(dān)保書》一定要由納稅人、納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方共同簽字或蓋章，以防事后發(fā)生法律糾紛。

　　由于納稅擔(dān)保是以財(cái)產(chǎn)設(shè)置抵押的，因此要注意審查為納稅擔(dān)保所提供的財(cái)產(chǎn)是否已經(jīng)設(shè)置其他抵押，如果已設(shè)置，則不能批準(zhǔn)其再作納稅擔(dān)保，因?yàn)樵谇謇韨鶅H債務(wù)關(guān)系時(shí)，抵押在先的債權(quán)優(yōu)先受償。另外要辦理好擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的各項(xiàng)抵押手續(xù)，一是逐項(xiàng)填寫好納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)清單。二是寫明擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及其他有關(guān)事項(xiàng)。三是納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)清單必須由納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同簽字蓋章。