小規(guī)模企業(yè)被認定為一般納稅人后增值稅處理

　　問：我公司原為小規(guī)模企業(yè)，現被認定為一般納稅人后，關于其原先大量購進的存貨的進項稅額是否可以計提？如果不能計提，在出售認定之前的存貨時，是適用征收率還是增值稅稅率？小規(guī)模企業(yè)當年度銷售額達到一般納稅人標準后，在次年一月底前沒有向稅務機關申請一般納稅人資格認定，那么次年企業(yè)按征收率而不按稅率進行申報是否應認定為偷稅？

　　答：

　　1. 小規(guī)模企業(yè)被認定為一般納稅人之后，其原先購進的存貨的進項稅額不能抵扣。

　　2. 相關規(guī)定：

　　（1）《增值稅一般納稅人申請認定辦法》     國稅發(fā)[1994]59號

　　已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　?。?）北京市國家稅務局關于在我市全面推行《增值稅小規(guī)模納稅人管理暫行辦法》的通知    京國稅發(fā)〔2003〕196號

　　第三十四條  小規(guī)模納稅人在一個公歷年度內應稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應在其當年累計應稅銷售額超過上述標準的次月1日起30日內，向主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。經主管稅務機關審核批準后，批復其改按一般納稅人辦法申報繳納增值稅。

　　對在上述規(guī)定期限內未向主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的小規(guī)模納稅人，應自累計應稅銷售額超過上述標準的次月1日起，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，亦不得使用增值稅專用發(fā)票。主管稅務機關應加強監(jiān)督、管理和檢查，但國家稅務總局沒有相應的規(guī)定。

　　3. 《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。我們認為， 原咨詢中的第二個問題屬于虛假的納稅申報行為， 并且導致了不繳或者少繳應納稅款， 應認定為偷稅。