保險(xiǎn)公司應(yīng)如何計(jì)算和扣繳其雇員、非雇員應(yīng)納的稅、費(fèi)?依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)此作具體介紹。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和
個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(
財(cái)稅字[1997]103號(hào))對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入如何納稅,作了以下明確規(guī)定:
1.對(duì)雇員的稅務(wù)處理
雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入,無(wú)論該收入采取何種計(jì)取方法,均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)月工資、薪金所得,按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但可適用《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條第1款的規(guī)定,不征收營(yíng)業(yè)稅。
2.對(duì)非雇員的稅務(wù)處理
非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入,無(wú)論該收入采取何種計(jì)取方法和支付方式,均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅;上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后,計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得,按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]98號(hào))規(guī)定,自2002年8月1日起,保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)銷員(非雇員)每月取得傭金收入扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后,可按其余額扣除不超過(guò)25%的營(yíng)銷費(fèi)用,再按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可根據(jù)本地的實(shí)際情況,在上述范圍內(nèi)確定具體扣除比例。《湖北省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(鄂地稅發(fā)[2002]139號(hào))文件規(guī)定,各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,在規(guī)定扣除比例不超過(guò)25%的范圍內(nèi),確定營(yíng)銷費(fèi)用的扣除比例,報(bào)省局備案。
筆者以某人壽保險(xiǎn)公司為例,就保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員取得的收入應(yīng)如何納稅舉例如下:
湖北省A市人壽保險(xiǎn)公司雇員趙剛、錢貴,非雇員孫華、李明為公司推銷人壽保險(xiǎn),2003年10月,公司根據(jù)其業(yè)績(jī)支付趙剛、錢貴,孫華、李明當(dāng)月的傭金及勞務(wù)費(fèi)分別為800元、2000元、390元和3000元,問(wèn)趙剛、錢貴,孫華、李明當(dāng)月應(yīng)納多少稅、費(fèi)?怎樣繳納應(yīng)納的稅、費(fèi)?該省地方稅務(wù)局規(guī)定,A市按期納稅的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元。A市地方稅務(wù)局規(guī)定。保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員(非雇員)營(yíng)銷費(fèi)用的扣除比例為25%(本文不考慮由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他規(guī)費(fèi))。
依照稅收法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定,趙剛、錢貴,孫華、李明2003年10月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)納的稅、費(fèi)分別計(jì)算如下:
1.雇員趙剛、錢貴應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅字[1997]103號(hào)規(guī)定,趙剛、錢貴取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入免繳營(yíng)業(yè)稅。
(2)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)稅字[1997]103號(hào)規(guī)定,趙剛、錢貴取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅,其計(jì)算公式為:
月應(yīng)納稅所得額=全月應(yīng)稅收入額-扣除費(fèi)用800元
月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
趙剛當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為:800元-800元=0
即無(wú)應(yīng)納稅所得額。因此,趙剛當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入依法免繳個(gè)人所得稅。
錢貴當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為:2000元-800元=1200元
對(duì)照個(gè)人所得稅“工資、薪金所得稅率表”,其適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25.
錢貴當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為:1200元×10%-25元=95元
2.非雇員孫華、李明應(yīng)納稅、費(fèi)的計(jì)算
(1)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅字[1997]103號(hào)規(guī)定,孫華、李明取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]208號(hào)、[2003]12號(hào)規(guī)定,從2003年1月1日起,提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。將按期納稅的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1000-5000元;將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次(日)營(yíng)業(yè)額50元提高到每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定,適用于所有個(gè)人!吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第27條規(guī)定,納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的,應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)!吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第8條規(guī)定:“納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的,免征營(yíng)業(yè)稅。”
孫華當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入為390元,未達(dá)到該省地方稅務(wù)局規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)(月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元),因此,依法免繳營(yíng)業(yè)稅;李明當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入為3000元,超過(guò)了該省地方稅務(wù)局規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn),應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”
稅目依5%的適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率
李明當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:3000元×5%=150元
(2)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算
《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)明電[1994]2號(hào)規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的
增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)(納稅人所在地在市區(qū)的,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加附加率為3%),與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納的稅、費(fèi)。
李明當(dāng)月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅為:150元×7%=10.5元
李明當(dāng)月應(yīng)納教育費(fèi)附加為:150元×3%=4.5元
(3)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)稅字[1997]103號(hào)、(國(guó)稅發(fā)[2002]98號(hào))規(guī)定,孫華、李明取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第6條第4款規(guī)定:“勞務(wù)報(bào)酬所得,每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。”《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第21條第1款規(guī)定:“勞務(wù)報(bào)酬所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次!倍惙ㄒ(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。依照上述規(guī)定,非雇員取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算公式為:每次收入額減除實(shí)納(應(yīng)納數(shù),下同)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加;允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額后的余額不超過(guò)4000元的,應(yīng)納稅所得額;每次收入額-實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加-允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額-費(fèi)用800元;每次收入額減除實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額后的余額在4000元以上的,應(yīng)納稅所得額=(每次收入額-實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加-允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額)×(1-20%)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%
允許保險(xiǎn)業(yè)非雇員扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額=(每次收入額實(shí)納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加)×當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局規(guī)定的扣除比例
孫華當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為:390元-390元×25%800元=-507.50元
應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)負(fù)數(shù),即無(wú)應(yīng)納稅所得額。因此,孫華當(dāng)月取得的傭金及勞務(wù)費(fèi)收入依法免繳個(gè)人所得稅。
李明當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算:
允許李明扣除的法定營(yíng)銷費(fèi)用限額為:(3000元-150元-10.5元-4.5元)×25%=708.75元
李明當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為:3000元-150元-10.5元-4.5元-708.75元-800元=1326.25元
李明當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為:1326.25元×20%=265.25元
此外,《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第11條還明確規(guī)定:“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過(guò)50000元的部分加征10成!
3.稅款的繳納方式
納稅人如何繳納稅款?財(cái)稅字[1997]103號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]13號(hào)、[2002]98號(hào)對(duì)此作了相應(yīng)的規(guī)定,筆者綜述如下:
(1)雇員或非雇員從聘用的企業(yè)取得收入,該企業(yè)即為雇員或非雇員應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人,應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),并于次月7日內(nèi)將所扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。
(2)對(duì)雇員或非雇員直接從其服務(wù)對(duì)象或其他方面取得的收入的部分。由其主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加和個(gè)人所得稅。
(3)由于保險(xiǎn)公司計(jì)算機(jī)管理手段比較先進(jìn),財(cái)務(wù)核算較為規(guī)范、對(duì)保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員取得傭金收入一律不得采取核定征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅,必須實(shí)行查賬征收。
(4)有關(guān)企業(yè)和個(gè)人拒絕申報(bào)或代扣代繳稅款,將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
各保險(xiǎn)公司可參照上例的計(jì)算方法計(jì)算并扣繳其營(yíng)銷員應(yīng)納的稅、費(fèi)。若還有不清楚的,請(qǐng)到當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。