（一）資料

    1.甲企業(yè)提供5000平方米的土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供2000萬元資金并負責施工。

    雙方協(xié)議，房屋建成后按5：5的比例分成。房屋分配完畢后，甲方又將其分得房屋的50％出售，售價為800萬元，其余留作自用。

    2.甲方將土地使用權(quán)出租給乙方10年，乙方出資1000萬元委托某建筑公司在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。

    3.甲方以土地使用權(quán)10000平方米、乙方以貨幣資金8000萬元合股，采取風險共擔、利潤共享的分配形式。該合營企業(yè)當年委托其他建筑單位共新建標準、質(zhì)量均相同的住宅用房500套，當年銷售400套，每套售價16萬元，年終按照董事會決議，對投資各方應(yīng)分配的利潤采取實物分配的方式，其中甲方分配房屋5套，乙方分配房屋8套，分配后甲、乙雙方各自享有房屋的獨占權(quán)。

    4.甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。協(xié)議規(guī)定，房屋建成后，甲方按銷售收入的20％提成作為投資收益。合營企業(yè)共取得房屋銷售收入1000萬元，甲方取得投資收益200萬元。

    5.某房屋開發(fā)公司1999年全年取得銷售商品房收入3000萬元，同時代有關(guān)部門收取燃氣費、管道費、有線電視初裝費等100萬元；以預(yù)售方式售房取得預(yù)收款200萬元。

    （二）要求

    假設(shè)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的營業(yè)稅“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”計稅價格中成本利潤率分別為8％和10％，試計算上述業(yè)務(wù)中的納稅人各自應(yīng)納的營業(yè)稅。

    （三）解答

    1.在這一合作建房的過程中，甲方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將分得的房屋再銷售，應(yīng)再按“銷售不動產(chǎn)”稅征稅；乙方將部分房屋轉(zhuǎn)讓給甲方，屬于“自建建筑物后銷售”行為，要按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”各征一道營業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，應(yīng)按組成計稅價格計算。

    乙方建筑業(yè)計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）＝2000×50％×（1＋8％）÷（1－3％）＝1113.40（萬元）

    乙方應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝1113.40×3％＝33.40（萬元）

    乙方銷售不動產(chǎn)計稅價格＝營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）＝1113.40×（1＋10％）÷（1－5％）＝1289.20（萬元）

    乙方應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝1289.20×5％＝64.46（萬元）

    甲方應(yīng)納營業(yè)稅＝1289.20×5％＋800×5％＝104.46（萬元）

    本題中，乙方“自建建筑物后銷售”是兩個不同的環(huán)節(jié)，計算乙方銷售不動產(chǎn)的組成計稅價格時，應(yīng)將乙方“建筑業(yè)計稅價格”作為計算銷售不動產(chǎn)計稅價格中的營業(yè)成本處理。建筑業(yè)計稅價格包含了建筑業(yè)的成本、稅金（3％）和利潤，但不包括銷售不動產(chǎn)的利潤和稅金（5％），因此，應(yīng)該把“1113.40萬元”看成是不動產(chǎn)銷售前的實際成本，也可以理解為“乙方委托其他建筑單位施工所支付的價款”。

    2.甲方以出租土地使用權(quán)為代價換取乙方房屋所有權(quán)，甲方按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅；乙方按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。

    甲方應(yīng)納營業(yè)稅＝1000×（1＋10％）÷（1－5％）×5％＝57.89（萬元）

    乙方應(yīng)納營業(yè)稅＝1000×（1＋10％）÷（1－5％）×5％＝57.89（萬元）

    3.由于雙方以共擔風險、利潤共享的形式成立合營企業(yè)，因此，只對合營企業(yè)銷售不動產(chǎn)征稅；對合營企業(yè)以不動產(chǎn)作價作為股利分配給投資方，甲、乙雙方分得的不動產(chǎn)擁有產(chǎn)權(quán)，并可獨立處置，說明不動產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)“視同銷售”，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。合營企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅計算如下：

    應(yīng)納稅額＝（400＋5＋8）×16×5％＝330.4（萬元）

    4.甲方按銷售收入提成或收取固定收入，其收取的全部收入應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，合營企業(yè)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。

    合營企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝1000×5％＝50（萬元）

    甲方應(yīng)納營業(yè)稅＝200×5％＝10（萬元）

    5.稅法規(guī)定，立法、司法、行政機關(guān)的收費，只有同時具備兩個條件的才不征收營業(yè)稅，其中第二個條件為立法、司法、行政機關(guān)的收費必須是由自己直接收取的。

    因此，該公司這部分代收費用應(yīng)視同營業(yè)收入以外的“價外費用”并入營業(yè)額計征營業(yè)稅；此外，按照銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，以預(yù)收款方式售房取得的預(yù)收款項也應(yīng)并入當期銷售額征稅。

    應(yīng)納營業(yè)稅＝（3000＋100＋200）×5％＝165（萬元）

    解題指導：

    “合作建房”的方式有多種，讀者在解答此類問題時，應(yīng)首先分析其“合作”方式的實質(zhì)，然后按照營業(yè)稅的有關(guān)政策規(guī)定確定其稅目和計稅依據(jù)，再進行計算。