該怎樣補繳企業(yè)所得稅

　　某食品加工生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。該公司2001年度實現(xiàn)銷售收入9200萬元，實現(xiàn)利潤830萬元。按規(guī)定時間申報繳納了企業(yè)所得稅273.90萬元。

　　然而，最近市地稅稽查局在對該公司2001年度企業(yè)所得稅的專項檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司有如下問題：

　　1.該公司2001年度的廣告費支出840萬元，且在“銷售費用”中列支。

　　市地稅稽查局只允許稅前列支其中的9200×2％＝184（萬元），還要調(diào)增應(yīng)納稅所得額656萬元；

　　2.2001年10月，該公司通過市政府向山區(qū)農(nóng)村的兩所小學(xué)捐贈自產(chǎn)食品總價值48萬元，并且在“營業(yè)外支出”中列支。而市地稅稽查局卻只允許稅前列支830萬元×3％＝24.9萬元，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額23.10萬元；

　　3.該公司1996年向外單位借出款項90萬元，但是債務(wù)人于2001年11月宣布破產(chǎn)。稽查局不允許在稅前列支這90萬元，于是又要調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬元。

　　這樣，稽查局共要該公司補繳企業(yè)所得稅（656＋23.1＋90）×33％＝253.80（萬元）。

　　請問：為產(chǎn)品銷售而支出的廣告費，為什么不能全部在稅前列支呢？該公司通過市政府向山區(qū)農(nóng)村學(xué)校捐贈食品，為什么不允許稅前列支呢？捐贈的這些食品，已于2001年11月向國稅局繳納了8.16萬元的增值稅。還有，該公司借出的款項如今已經(jīng)收不回來了，為什么不能作為財產(chǎn)損失在稅前列支呢？

　　答：第一，對于廣告費支出的列支問題，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]4號）第四十條規(guī)定：納稅人每一納稅年度的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。國家稅務(wù)總局在2001年的8月5日，對部分行業(yè)廣告費稅前扣除的標(biāo)準作出了新的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準的通知》（國稅發(fā)[2001] 89號）第一條規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，該公司2001年度可稅前列支的廣告費支出應(yīng)該是9200萬元×8％＝736萬元，而不是184萬元。該公司需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額840萬元－736萬元＝104萬元，而不是656萬元。

　　第二，該公司通過市政府向山區(qū)農(nóng)村小學(xué)捐贈自產(chǎn)食品繳納增值稅是正確的。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅。但是，地稅稽查局依利潤額的3％允許該公司稅前列支捐贈給農(nóng)村小學(xué)的支出是錯誤的。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）第一條、第二條和第四條的規(guī)定，自2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中（包括小學(xué)、初中與高中在一起的學(xué)校）以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校的捐贈（即向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈），準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。因此，該公司通過市政府向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈的48萬元的食品，可全額在應(yīng)納所得稅前列支。

　　第三，該公司對外單位借款發(fā)生的財產(chǎn)損失，不得在所得稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2000]579號）第一條的規(guī)定，除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。因此，該公司90萬元借款損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　所以，地稅稽查局對該公司2001年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增部分，應(yīng)該是：

　　104萬元＋90萬元＝194萬元，而不是769.10萬元；應(yīng)補繳企業(yè)所得稅194萬元×33％＝64.02（萬元），而不是253.8萬元。