稅務(wù)檢查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整
稅務(wù)稽查中所發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，涉及企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整，大體有以下五種類型：
?。ㄒ唬┎楂@額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整。
例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某廠1999年度納稅情況進(jìn)行了檢查，經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“管理費(fèi)用”列支有問(wèn)題，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)列支5萬(wàn)元和列支稅收滯納金5萬(wàn)元。
處理意見(jiàn)：該案例從財(cái)務(wù)制度看，這些支出項(xiàng)目，仍屬企業(yè)費(fèi)用支出范圍，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，而根據(jù)所得稅有關(guān)法規(guī)，超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金均屬納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅330萬(wàn)元[（5＋5）×33％＝3.3萬(wàn)元].
賬務(wù)調(diào)整：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支和稅收滯納金的納稅調(diào)整是屬于永久性差異的調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算所得稅，在賬務(wù)上不作調(diào)整。僅需在繳納時(shí)作以下賬務(wù)處理：
1、補(bǔ)繳所得稅時(shí)
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交所得稅 33000
2、實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
?。ǘ┎楂@額稅同直接影響利潤(rùn)的因素而全部作為查增計(jì)稅所得額。
主要有以下幾種情況：
第一、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小，作直接影響利潤(rùn)處理，查增應(yīng)納稅所得額。
例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某大型工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年2月份材料一次性多結(jié)轉(zhuǎn)成本2萬(wàn)元。
處理意見(jiàn)：該案例中查獲額系多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本造成，但由于金額較小，按照賬務(wù)調(diào)整原則，不考慮多結(jié)轉(zhuǎn)的2萬(wàn)元材料成本是否保留在“產(chǎn)成品”還是“生產(chǎn)成本”賬戶。也不考慮當(dāng)期存、銷比例，而視同產(chǎn)品全部銷售，查增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳所得稅0.66萬(wàn)元（2×33％=0.66萬(wàn)元）。同時(shí)企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整：
1、用紅字沖正原記會(huì)計(jì)分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本
借：產(chǎn)品銷售成本 20000
貸：原材料 20000
2、補(bǔ)繳所得稅
借：所得稅 6600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
3、實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
貸：銀行存款 6600
第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，但發(fā)生期為上一年且金額較大，也視同直接影響利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
第三、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，雖金額較大，但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫(kù)存量都較小，因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額。
第四、查獲額屬于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的，則相應(yīng)調(diào)整待攤、預(yù)提費(fèi)用科目，查增應(yīng)納稅所得額。
第五、應(yīng)由“在建工程”列支的項(xiàng)目計(jì)入成本、費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)沖銷原有會(huì)計(jì)分錄，并調(diào)整利潤(rùn)。
第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項(xiàng)目掛在往來(lái)賬，則調(diào)整利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
以上第二、第三、第四、第五、第六點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整與第一點(diǎn)基本一致，如查補(bǔ)屬于以前年度的，則調(diào)整為“貸記：以前年度損益調(diào)整”科目。
?。ㄈ┎楂@額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大，需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算，將查獲額中的部分調(diào)整本年利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
具體地說(shuō)有以下二種情況：
第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的，則應(yīng)分別調(diào)整材料成本、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。
查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法計(jì)算方法簡(jiǎn)便，在檢查工作中較為常用。比例分配法的計(jì)算公式為：
1、材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=材料期末結(jié)存數(shù)×分配比例
2、生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分配比例
3、產(chǎn)成品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)×分配比例
4、銷售成本分配數(shù)=產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)×分配比例
上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。
第一點(diǎn)情況的基本賬務(wù)調(diào)整為：
1、多轉(zhuǎn)材料成本
（1）借：原材料
貸：生產(chǎn)成本
產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
（2）借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、少結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的，則賬務(wù)調(diào)整作相反分錄。
第二、查獲額屬子多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)調(diào)整在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本，并在此三個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
1、少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本
（1）借：生產(chǎn)成本
貸：產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
?。?）借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。ㄋ模┎楂@額不影響當(dāng)期損益，即不涉及查增或查減應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整。
例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年3月份多結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10萬(wàn)元，但該產(chǎn)品4－5月份末發(fā)生銷售。
處理意見(jiàn)：由于今年4－5月份該產(chǎn)品未發(fā)生銷售，因此不影響當(dāng)期利潤(rùn)，但為保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，以及“產(chǎn)成品”與“生產(chǎn)成本”兩個(gè)環(huán)節(jié)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)一致，也需作賬務(wù)調(diào)整。
借：生產(chǎn)成本 100000
貸：產(chǎn)成品 100000
（五）查獲額屬于固定資產(chǎn)折舊等原因而引起的本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異，應(yīng)將造成影響納稅的金額遞延和分配到以后各期，不調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)總額，但需補(bǔ)繳（或調(diào)減）稅金，并通過(guò)“遞延稅款”科目調(diào)整應(yīng)納稅所得額。處理方法有“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
一般賬務(wù)調(diào)整為：
借：遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
或借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：遞延稅款
?。ㄒ唬┎楂@額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在賬戶上不作調(diào)整。
例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某廠1999年度納稅情況進(jìn)行了檢查，經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“管理費(fèi)用”列支有問(wèn)題，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)列支5萬(wàn)元和列支稅收滯納金5萬(wàn)元。
處理意見(jiàn)：該案例從財(cái)務(wù)制度看，這些支出項(xiàng)目，仍屬企業(yè)費(fèi)用支出范圍，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，而根據(jù)所得稅有關(guān)法規(guī)，超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金均屬納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅330萬(wàn)元[（5＋5）×33％＝3.3萬(wàn)元].
賬務(wù)調(diào)整：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支和稅收滯納金的納稅調(diào)整是屬于永久性差異的調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算所得稅，在賬務(wù)上不作調(diào)整。僅需在繳納時(shí)作以下賬務(wù)處理：
1、補(bǔ)繳所得稅時(shí)
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交所得稅 33000
2、實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
?。ǘ┎楂@額稅同直接影響利潤(rùn)的因素而全部作為查增計(jì)稅所得額。
主要有以下幾種情況：
第一、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小，作直接影響利潤(rùn)處理，查增應(yīng)納稅所得額。
例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某大型工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年2月份材料一次性多結(jié)轉(zhuǎn)成本2萬(wàn)元。
處理意見(jiàn)：該案例中查獲額系多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本造成，但由于金額較小，按照賬務(wù)調(diào)整原則，不考慮多結(jié)轉(zhuǎn)的2萬(wàn)元材料成本是否保留在“產(chǎn)成品”還是“生產(chǎn)成本”賬戶。也不考慮當(dāng)期存、銷比例，而視同產(chǎn)品全部銷售，查增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳所得稅0.66萬(wàn)元（2×33％=0.66萬(wàn)元）。同時(shí)企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整：
1、用紅字沖正原記會(huì)計(jì)分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本
借：產(chǎn)品銷售成本 20000
貸：原材料 20000
2、補(bǔ)繳所得稅
借：所得稅 6600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
3、實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
貸：銀行存款 6600
第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，但發(fā)生期為上一年且金額較大，也視同直接影響利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
第三、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，雖金額較大，但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫(kù)存量都較小，因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額。
第四、查獲額屬于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的，則相應(yīng)調(diào)整待攤、預(yù)提費(fèi)用科目，查增應(yīng)納稅所得額。
第五、應(yīng)由“在建工程”列支的項(xiàng)目計(jì)入成本、費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)沖銷原有會(huì)計(jì)分錄，并調(diào)整利潤(rùn)。
第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項(xiàng)目掛在往來(lái)賬，則調(diào)整利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
以上第二、第三、第四、第五、第六點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整與第一點(diǎn)基本一致，如查補(bǔ)屬于以前年度的，則調(diào)整為“貸記：以前年度損益調(diào)整”科目。
?。ㄈ┎楂@額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大，需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算，將查獲額中的部分調(diào)整本年利潤(rùn)，查增應(yīng)納稅所得額。
具體地說(shuō)有以下二種情況：
第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的，則應(yīng)分別調(diào)整材料成本、生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，并在此四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。
查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法計(jì)算方法簡(jiǎn)便，在檢查工作中較為常用。比例分配法的計(jì)算公式為：
1、材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=材料期末結(jié)存數(shù)×分配比例
2、生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分配比例
3、產(chǎn)成品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)×分配比例
4、銷售成本分配數(shù)=產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)×分配比例
上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。
第一點(diǎn)情況的基本賬務(wù)調(diào)整為：
1、多轉(zhuǎn)材料成本
（1）借：原材料
貸：生產(chǎn)成本
產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
（2）借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、少結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的，則賬務(wù)調(diào)整作相反分錄。
第二、查獲額屬子多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的，則應(yīng)調(diào)整在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本，并在此三個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
1、少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本
（1）借：生產(chǎn)成本
貸：產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本（或以前年度損益調(diào)整）
?。?）借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。ㄋ模┎楂@額不影響當(dāng)期損益，即不涉及查增或查減應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整。
例：今年5月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年3月份多結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10萬(wàn)元，但該產(chǎn)品4－5月份末發(fā)生銷售。
處理意見(jiàn)：由于今年4－5月份該產(chǎn)品未發(fā)生銷售，因此不影響當(dāng)期利潤(rùn)，但為保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，以及“產(chǎn)成品”與“生產(chǎn)成本”兩個(gè)環(huán)節(jié)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)一致，也需作賬務(wù)調(diào)整。
借：生產(chǎn)成本 100000
貸：產(chǎn)成品 100000
（五）查獲額屬于固定資產(chǎn)折舊等原因而引起的本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異，應(yīng)將造成影響納稅的金額遞延和分配到以后各期，不調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)總額，但需補(bǔ)繳（或調(diào)減）稅金，并通過(guò)“遞延稅款”科目調(diào)整應(yīng)納稅所得額。處理方法有“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
一般賬務(wù)調(diào)整為：
借：遞延稅款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
或借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：遞延稅款
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