企業(yè)所得稅廣告費用稅前扣除有限額
國家稅務總局2000年5月16日下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，從2001年1月1日開始，企業(yè)每年廣告費支出按銷售收入2％的標準在當年稅前準予扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度分攤結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報經(jīng)國家稅務總局批準。而此前企業(yè)發(fā)生的廣告費用是可以據(jù)實稅前扣除的。
廣告費用稅前扣除限額2％有哪些具體規(guī)定？為什么要對企業(yè)所得稅廣告費用稅前扣除作出限定？為什么廣告費用的稅前扣除標準限定為2％？
一、企業(yè)的哪些費用屬于廣告費用？
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出應與企業(yè)贊助支出嚴格區(qū)分開來。納稅人申報稅前扣除的廣告費支出（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，糧食類白酒廣告費用不得在稅前扣除），必須符合以下條件：
1.廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；
2.已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；
3.通過一定的媒體傳播。
只有符合上述3個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用按2％的限額標準在稅前扣除，否則不能視為廣告費用在稅前扣除。
二、如何確定2％的廣告費用扣除基數(shù)？
因為廣告費主要是為推銷本企業(yè)的產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的支出，所以其扣除基數(shù)是企業(yè)的銷售收入。廣告費的扣除基數(shù)只包括主營業(yè)務收入，不含有附營業(yè)務收入。
納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除。
超出2％限額部分如何處理？由于廣告效應會對納稅人以后納稅年度的銷售收入產(chǎn)生影響，并且企業(yè)每一年的廣告費支出是不均衡的，因此《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，超過2％部分可以無限期向以后納稅年度分攤結(jié)轉(zhuǎn)。所謂“無限期向以后納稅年度分攤結(jié)轉(zhuǎn)”，是指國家允許企業(yè)的廣告費在以后的納稅年度中逐年在稅前扣除。
例：假設某企業(yè)2000年廣告費支出為200萬元，產(chǎn)品銷售收入為2000萬元；2001年該企業(yè)發(fā)生廣告費支出為10萬元，產(chǎn)品銷售收入為5000萬元；2002年未發(fā)生廣告費用，產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，則該企業(yè)的廣告費用扣除情況應為：
接規(guī)定2000年稅前可扣除40萬元（2000萬元×2％），余下的160萬元（200萬元-40萬元）結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；按規(guī)定2001年稅前可扣除100萬元（5000萬元×2％），由于當年發(fā)生的廣告費用為10萬元，低于稅前可扣除額，所以可結(jié)轉(zhuǎn)上一年度未扣除的廣告額。其具體數(shù)字為90萬元（100萬元-10萬元），160萬元減去90萬元，還有70萬元結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度；按規(guī)定2002年稅前可扣除80萬元（4000萬元×2％），由于當年未發(fā)生廣告費用，所以可扣除上一年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費用70萬元。至此，該企業(yè)在2000年發(fā)生的廣告費用得以在稅前全部扣除。
三、2％限額規(guī)定會不會帶來“一刀切”？
不會。因為在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中，關(guān)于廣告費用的扣除問題還有一個例外條款，即納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，可以報國家稅務總局批準。如果一個企業(yè)認為自己符合這個條件，那么可以根據(jù)規(guī)定，向稅務部門提出提高廣告扣除比例申請，國家稅務總局將會根據(jù)企業(yè)的實際情況和其他相關(guān)因素給予審批。
另外，考慮到企業(yè)的實際情況，我們還允許企業(yè)據(jù)實按標準扣除一定的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）。納稅人每一個納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費，在不超過銷售收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除，超過部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。根據(jù)這項規(guī)定，企業(yè)就可以處理不屬于廣告費用但屬于企業(yè)業(yè)務宣傳范圍的那部分費用。
四、2％限額規(guī)定對企業(yè)會產(chǎn)生哪些影響？
對企業(yè)來說，規(guī)定廣告費用每年稅前可列支2％，對那些廣告支出不超過年銷售收入2％的企業(yè)，應該說沒有任何影響，但對那些廣告支出遠遠超過年銷售收入2％的企業(yè)則影響較大。
在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)以前，企業(yè)的廣告費支出是允許計入成本在企業(yè)所得稅前列支的，并且費用支出不受約束。規(guī)定了2％的扣除限額后，企業(yè)的廣告費用支出雖然沒有扣除時間的限制，但卻有了每年扣除金額的限制。企業(yè)支出的廣告費用也由原來的一年收回變成了幾年、甚至十幾年時間才能收回，相對增加了企業(yè)的應納稅所得額。
五、為什么要對廣告費用稅前扣除作出限定？
出臺這一政策主要有兩個目的：
一是防止企業(yè)無限制地將各種支出攤?cè)霃V告費用在稅前扣除，以最大限度地減少國家稅收流失；
二是廣告培育的企業(yè)或產(chǎn)品品牌，都屬于無形資產(chǎn)，而《企業(yè)所得稅暫行條例》
明文規(guī)定，用于無形資產(chǎn)的開支不提直接在稅前扣除。一些業(yè)內(nèi)人土也認為，從財務的角度來看，這個規(guī)定也是有一定道理的。因為廣告投入對企業(yè)來講，是一項長期投入，其效應不僅可以在當期體現(xiàn)，也可以在以后的會計年度對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。從這點來講，有些類似無形資產(chǎn)的形成，可以將其同以后年度的收入相配比，放到以后年度攤銷也是合理的。
從加強對企業(yè)稅收管理角度出發(fā)，由于以前允許廣告費可以計入成本，所以一些企業(yè)就鉆稅法的空子，把不屬于廣告費用支出的項目也當成廣告費用計入成本，從而人為地加大成本開支范圍，以達到減少應納稅所得額的目的。有些企業(yè)原來是贏利的，但因亂攤成本，亂花廣告費用，反而變成了虧損企業(yè)。規(guī)定廣告費用稅前扣除比例，實質(zhì)上起到了規(guī)范廣告費支出、讓各個企業(yè)都能在同一起跑線上競爭、使市場競爭趨于公平的作用。
同時，對企業(yè)廣告費用扣除適當限制，還可以促使企業(yè)“眼光向內(nèi)”，通過挖潛革新，提高產(chǎn)品質(zhì)量和增加技術(shù)含量，從而提高產(chǎn)品競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，避免企業(yè)的短期行為。
廣告費用稅前扣除限額2％有哪些具體規(guī)定？為什么要對企業(yè)所得稅廣告費用稅前扣除作出限定？為什么廣告費用的稅前扣除標準限定為2％？
一、企業(yè)的哪些費用屬于廣告費用？
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出應與企業(yè)贊助支出嚴格區(qū)分開來。納稅人申報稅前扣除的廣告費支出（根據(jù)有關(guān)規(guī)定，糧食類白酒廣告費用不得在稅前扣除），必須符合以下條件：
1.廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；
2.已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；
3.通過一定的媒體傳播。
只有符合上述3個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用按2％的限額標準在稅前扣除，否則不能視為廣告費用在稅前扣除。
二、如何確定2％的廣告費用扣除基數(shù)？
因為廣告費主要是為推銷本企業(yè)的產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的支出，所以其扣除基數(shù)是企業(yè)的銷售收入。廣告費的扣除基數(shù)只包括主營業(yè)務收入，不含有附營業(yè)務收入。
納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除。
超出2％限額部分如何處理？由于廣告效應會對納稅人以后納稅年度的銷售收入產(chǎn)生影響，并且企業(yè)每一年的廣告費支出是不均衡的，因此《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，超過2％部分可以無限期向以后納稅年度分攤結(jié)轉(zhuǎn)。所謂“無限期向以后納稅年度分攤結(jié)轉(zhuǎn)”，是指國家允許企業(yè)的廣告費在以后的納稅年度中逐年在稅前扣除。
例：假設某企業(yè)2000年廣告費支出為200萬元，產(chǎn)品銷售收入為2000萬元；2001年該企業(yè)發(fā)生廣告費支出為10萬元，產(chǎn)品銷售收入為5000萬元；2002年未發(fā)生廣告費用，產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，則該企業(yè)的廣告費用扣除情況應為：
接規(guī)定2000年稅前可扣除40萬元（2000萬元×2％），余下的160萬元（200萬元-40萬元）結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；按規(guī)定2001年稅前可扣除100萬元（5000萬元×2％），由于當年發(fā)生的廣告費用為10萬元，低于稅前可扣除額，所以可結(jié)轉(zhuǎn)上一年度未扣除的廣告額。其具體數(shù)字為90萬元（100萬元-10萬元），160萬元減去90萬元，還有70萬元結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度；按規(guī)定2002年稅前可扣除80萬元（4000萬元×2％），由于當年未發(fā)生廣告費用，所以可扣除上一年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費用70萬元。至此，該企業(yè)在2000年發(fā)生的廣告費用得以在稅前全部扣除。
三、2％限額規(guī)定會不會帶來“一刀切”？
不會。因為在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中，關(guān)于廣告費用的扣除問題還有一個例外條款，即納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，可以報國家稅務總局批準。如果一個企業(yè)認為自己符合這個條件，那么可以根據(jù)規(guī)定，向稅務部門提出提高廣告扣除比例申請，國家稅務總局將會根據(jù)企業(yè)的實際情況和其他相關(guān)因素給予審批。
另外，考慮到企業(yè)的實際情況，我們還允許企業(yè)據(jù)實按標準扣除一定的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）。納稅人每一個納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費，在不超過銷售收入5％。范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除，超過部分不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。根據(jù)這項規(guī)定，企業(yè)就可以處理不屬于廣告費用但屬于企業(yè)業(yè)務宣傳范圍的那部分費用。
四、2％限額規(guī)定對企業(yè)會產(chǎn)生哪些影響？
對企業(yè)來說，規(guī)定廣告費用每年稅前可列支2％，對那些廣告支出不超過年銷售收入2％的企業(yè)，應該說沒有任何影響，但對那些廣告支出遠遠超過年銷售收入2％的企業(yè)則影響較大。
在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)以前，企業(yè)的廣告費支出是允許計入成本在企業(yè)所得稅前列支的，并且費用支出不受約束。規(guī)定了2％的扣除限額后，企業(yè)的廣告費用支出雖然沒有扣除時間的限制，但卻有了每年扣除金額的限制。企業(yè)支出的廣告費用也由原來的一年收回變成了幾年、甚至十幾年時間才能收回，相對增加了企業(yè)的應納稅所得額。
五、為什么要對廣告費用稅前扣除作出限定？
出臺這一政策主要有兩個目的：
一是防止企業(yè)無限制地將各種支出攤?cè)霃V告費用在稅前扣除，以最大限度地減少國家稅收流失；
二是廣告培育的企業(yè)或產(chǎn)品品牌，都屬于無形資產(chǎn)，而《企業(yè)所得稅暫行條例》
明文規(guī)定，用于無形資產(chǎn)的開支不提直接在稅前扣除。一些業(yè)內(nèi)人土也認為，從財務的角度來看，這個規(guī)定也是有一定道理的。因為廣告投入對企業(yè)來講，是一項長期投入，其效應不僅可以在當期體現(xiàn)，也可以在以后的會計年度對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。從這點來講，有些類似無形資產(chǎn)的形成，可以將其同以后年度的收入相配比，放到以后年度攤銷也是合理的。
從加強對企業(yè)稅收管理角度出發(fā)，由于以前允許廣告費可以計入成本，所以一些企業(yè)就鉆稅法的空子，把不屬于廣告費用支出的項目也當成廣告費用計入成本，從而人為地加大成本開支范圍，以達到減少應納稅所得額的目的。有些企業(yè)原來是贏利的，但因亂攤成本，亂花廣告費用，反而變成了虧損企業(yè)。規(guī)定廣告費用稅前扣除比例，實質(zhì)上起到了規(guī)范廣告費支出、讓各個企業(yè)都能在同一起跑線上競爭、使市場競爭趨于公平的作用。
同時，對企業(yè)廣告費用扣除適當限制，還可以促使企業(yè)“眼光向內(nèi)”，通過挖潛革新，提高產(chǎn)品質(zhì)量和增加技術(shù)含量，從而提高產(chǎn)品競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，避免企業(yè)的短期行為。
下一篇：企業(yè)房改的所得稅政策
推薦閱讀
相關(guān)資訊