固定資產修理費是否納稅？

　　我們是一家大型紡織企業(yè)。2002年9月，公司為了提高細紗機械的使用性能，對原有尚未提足折舊的機械設備進行了維修改造，發(fā)生修理費210萬元，抵扣進項稅額35.7萬元。2002年11月，國稅機關對公司進行了納稅檢查，發(fā)現公司設備原價840萬元，認為該項設備修理費超過固定資產原值的20％，不應作為制造費用在生產成本中開支，應作為固定資產的改良支出，增加固定資產原值，并對此進行了納稅調整，補繳了企業(yè)所得稅。同時，對修理費中已經抵扣的進項稅額給予了轉出，補繳了增值稅。請問，國稅機關的做法對嗎？

　　答：根據國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第31條規(guī)定：納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間平均攤銷。

　　符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

　　1.發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20％以上；

　　2.經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；

　　3.經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

　　而你公司在稅前列支210萬元修理費已達該固定資產原值20％以上，符合上述第1項規(guī)定，應視為固定資產改良支出，增加固定資產原值，繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務所發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該條例《實施細則》第二十條規(guī)定：非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。

　　你公司因改良支出而增加固定資產價值所發(fā)生的修理費，屬于非應稅項目耗用的購進貨物或者應稅勞務，所含進項稅額當然不予抵扣。因此根據上述規(guī)定，國稅機關的做法是正確的。