公司給雇員配車所得稅如何處理？

　　我公司是四川省成都市某區(qū)的一家內(nèi)資加工公司。今年初，公司給總經(jīng)理（同時(shí)也是本公司的個(gè)人控股股東）配置了一輛寶馬轎車（發(fā)票抬頭是個(gè)人名義），車價(jià)為140萬元；同時(shí)公司亦給其他非股東的高級管理人員約定工作滿6年，現(xiàn)在配置的5輛雅閣轎車（發(fā)票抬頭是個(gè)人名義）全部產(chǎn)權(quán)歸個(gè)人所有，每輛車價(jià)為24萬元。公司會計(jì)把上述汽車作為“固定資產(chǎn)”入賬，同時(shí)計(jì)提折舊。

　　5月8日，我區(qū)國稅、地稅局稽查局聯(lián)合對我公司進(jìn)行日常檢查，發(fā)現(xiàn)了此問題。稽查局人員認(rèn)為我公司應(yīng)將“固定資產(chǎn)”中上述車輛調(diào)出，同時(shí)沖減相應(yīng)的折舊費(fèi)用；另外我公司應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，對總經(jīng)理所得車輛按“利息、股息和紅利”代扣個(gè)人所得稅28萬元。其他非股東雇員按“工資薪金”所得計(jì)入外購車輛當(dāng)月補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　我公司總經(jīng)理不服稅務(wù)局的意見，認(rèn)為此固定資產(chǎn)純屬于公司的公務(wù)用車，不應(yīng)存在個(gè)稅問題，同是固定資產(chǎn)亦可以計(jì)提折舊。

　　請問：一是我公司是否應(yīng)從固定資產(chǎn)中調(diào)出上述車輛并沖回已計(jì)提折舊？二是對股東的車輛問題是否該按利息紅利股息所得代扣代繳個(gè)人所得稅，有無稅收優(yōu)惠，對雇員的車輛是否該按“工資薪金”一次征收個(gè)人所得稅？

　　答：關(guān)于公司給雇員配車的問題，涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除問題和個(gè)人所得稅的計(jì)算代扣代繳問題，下面分別講述。

　　首先，關(guān)于企業(yè)所得稅的問題。

　　這要區(qū)分股東雇員與非股東雇員。

　　（一）公司為股東性質(zhì)的雇員配車（發(fā)票抬頭為個(gè)人）相關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）第一條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人支付消費(fèi)性支出的處理問題：企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定：“上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。”從上述條文中可明顯看出：貴公司為總經(jīng)理配備公務(wù)用車不得在稅前扣除折舊。

　?。ǘ┕緸榉枪蓶|雇員配車的企業(yè)所得稅規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）規(guī)定：“企業(yè)為符合一定條件的雇員購買車輛，車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，非股東雇員的配車應(yīng)計(jì)入個(gè)人的“工資薪金”所得征稅。在具體的會計(jì)處理上，購車時(shí)，可先借記應(yīng)付工資，貸記銀行存款；按規(guī)定年限分月按雇員的工作崗位進(jìn)行分配，借記制造費(fèi)用或管理費(fèi)用或營銷費(fèi)用等，貸記應(yīng)付工資。貴公司不能對該汽車作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。另外從汽車的所有權(quán)角度看，因發(fā)票抬頭為個(gè)人，汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且汽車不屬于貴公司融資租賃固定資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。綜合上述觀點(diǎn)可以看出：貴公司為雇員個(gè)人配備車輛，無論是否為股東雇員，均不能作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　其次，關(guān)于個(gè)人所得稅的問題。

　?。ㄒ唬┕蓶|雇員的個(gè)稅問題。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　國稅函〔2005〕364號規(guī)定：考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

　?。ǘ┓枪蓶|雇員的個(gè)稅問題。

　　根據(jù)前文國稅發(fā)〔1995〕115號規(guī)定，非股東雇員的配車應(yīng)計(jì)入個(gè)人的“工資薪金”所得繳稅。

　　此處要說明的是：因?yàn)閭€(gè)人所得稅法（對此項(xiàng)所得的處理）未區(qū)分內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，故上述適用于外資企業(yè)雇員的個(gè)稅政策同樣要適用于內(nèi)資企業(yè)。

　　據(jù)此，貴公司可以按5年期限，每月按4000元的標(biāo)準(zhǔn)（5年24萬元）并入員工的工資中代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　如果貴公司想達(dá)到不繳個(gè)稅同時(shí)可以計(jì)提折舊的目的，應(yīng)該在外購車輛時(shí)在發(fā)票抬頭上注明公司的名字。在5年折舊期滿后，個(gè)人按殘值率（5%）購買即可。