個人所得稅的納稅法規(guī)——征稅對象
二、征稅對象
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。具體有下列11項：
（一）工資、薪金所得
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務所得。所謂非獨立個人勞務，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨立勞動者。他們從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。
除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。對津貼、補貼等則有例外。下列項目不予征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。
此外，關于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：
實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”
所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”
所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
2.個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照。從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。
3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。
個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。
（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資薪金性質的所得。個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營形式較多，分配方式也不盡相同。大體上可以分為兩類：
1.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得，實際上屬于個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
2.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅。
（四）勞務報酬所得
勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術、勞務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
（五）稿酬所得
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應征收個人所得稅。
（六）特許權使用費所得
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
（七）利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。其中：利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指個人擁有股權取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)公司、企業(yè)應分配的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。
（八）財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
個人取得的財產(chǎn)轉租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。
在確定納稅義務人時，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。
（九）財產(chǎn)轉讓所得
財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
在現(xiàn)實生活中，個人進行的財產(chǎn)轉讓主要是個人財產(chǎn)所有權的轉讓。財產(chǎn)轉讓實際上是一種買賣行為，當事人雙方通過簽訂、履行財產(chǎn)轉讓合同，形成財產(chǎn)買賣的法律關系，使出讓財產(chǎn)的個人從對方取得價款（收入）或其他經(jīng)濟利益。財產(chǎn)轉讓所得因其性質的特殊性，需要單獨列舉項目征稅。對個人取得的各項財產(chǎn)轉讓所得，除股票轉讓所得外，都要征收個人所得稅。具體規(guī)定為：
1.股票轉讓所得
根據(jù)稅法規(guī)定，對股票所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務院批準施行。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點階段，對股票轉讓所得的計算、征稅辦法和納稅期限的確認等都需要作深入調(diào)查后才能確定。因此，國務院決定，對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。
2.量化資產(chǎn)股份轉讓
集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。
3.個人出售自有住房
為促進我國居民住宅市場的健康發(fā)展，對個人出售住房所得征收個人所得稅的有關問題規(guī)定如下：
（1）根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。
個人出售自有住房的應納稅所得稅額，按下列原則確定：
①個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應納稅所得額按照個人所得稅法的有關規(guī)定確定。
②個人出售已購公有住房，其應納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標準的經(jīng)濟適用房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。
已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價（或標準價）購買的公有住房。
經(jīng)濟適用住房價格按縣級（含縣級）以上地方人民政府規(guī)定的標準確定。
③職工以成本價（或標準價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應納稅所得額。
（2）為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)重新購買住房的，其出售現(xiàn)住房繳納的個人所得稅，視為重新購買住房的價值可全或部分給予免稅。
（3）對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。
（十）偶然所得
偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。其中，得獎：
是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中彩：是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中號碼而取得的獎金。
對其他偶然性所得的征稅問題，由稅務機關依法具體認定。
（十一）其他所得
上述10項個人應稅所得是根據(jù)所得的不同性質劃分的。除了上述10個項目外，需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應稅項目的個人所得，由國務院財政部門確定征收個人所得稅。
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。具體有下列11項：
（一）工資、薪金所得
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務所得。所謂非獨立個人勞務，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨立勞動者。他們從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。
除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。對津貼、補貼等則有例外。下列項目不予征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。
此外，關于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：
實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”
所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”
所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
2.個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照。從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。
3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。
個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。
（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資薪金性質的所得。個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營形式較多，分配方式也不盡相同。大體上可以分為兩類：
1.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得，實際上屬于個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
2.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅。
（四）勞務報酬所得
勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術、勞務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
（五）稿酬所得
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應征收個人所得稅。
（六）特許權使用費所得
特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
（七）利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。其中：利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指個人擁有股權取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)公司、企業(yè)應分配的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。
（八）財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
個人取得的財產(chǎn)轉租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。
在確定納稅義務人時，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。
（九）財產(chǎn)轉讓所得
財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
在現(xiàn)實生活中，個人進行的財產(chǎn)轉讓主要是個人財產(chǎn)所有權的轉讓。財產(chǎn)轉讓實際上是一種買賣行為，當事人雙方通過簽訂、履行財產(chǎn)轉讓合同，形成財產(chǎn)買賣的法律關系，使出讓財產(chǎn)的個人從對方取得價款（收入）或其他經(jīng)濟利益。財產(chǎn)轉讓所得因其性質的特殊性，需要單獨列舉項目征稅。對個人取得的各項財產(chǎn)轉讓所得，除股票轉讓所得外，都要征收個人所得稅。具體規(guī)定為：
1.股票轉讓所得
根據(jù)稅法規(guī)定，對股票所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務院批準施行。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點階段，對股票轉讓所得的計算、征稅辦法和納稅期限的確認等都需要作深入調(diào)查后才能確定。因此，國務院決定，對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。
2.量化資產(chǎn)股份轉讓
集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。
3.個人出售自有住房
為促進我國居民住宅市場的健康發(fā)展，對個人出售住房所得征收個人所得稅的有關問題規(guī)定如下：
（1）根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。
個人出售自有住房的應納稅所得稅額，按下列原則確定：
①個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房，其應納稅所得額按照個人所得稅法的有關規(guī)定確定。
②個人出售已購公有住房，其應納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標準的經(jīng)濟適用房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。
已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價（或標準價）購買的公有住房。
經(jīng)濟適用住房價格按縣級（含縣級）以上地方人民政府規(guī)定的標準確定。
③職工以成本價（或標準價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應納稅所得額。
（2）為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)重新購買住房的，其出售現(xiàn)住房繳納的個人所得稅，視為重新購買住房的價值可全或部分給予免稅。
（3）對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。
（十）偶然所得
偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。其中，得獎：
是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中彩：是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中號碼而取得的獎金。
對其他偶然性所得的征稅問題，由稅務機關依法具體認定。
（十一）其他所得
上述10項個人應稅所得是根據(jù)所得的不同性質劃分的。除了上述10個項目外，需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應稅項目的個人所得，由國務院財政部門確定征收個人所得稅。
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