個人所得稅的納稅法規(guī)——征稅對象

來源: 編輯: 2004/01/21 09:43:00 字體:
    二、征稅對象

    個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。具體有下列11項:

    (一)工資、薪金所得

    工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

    一般來說,工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)所得。所謂非獨立個人勞務(wù),是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動,工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員(私營企業(yè)主除外)均為非獨立勞動者。他們從上述單位取得的勞動報酬,是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。

    除工資、薪金以外,獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。其中,年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況,一律按工資、薪金所得課稅。對津貼、補貼等則有例外。下列項目不予征稅:

    1.獨生子女補貼;

    2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

    3.托兒補助費;

    4.差旅費津貼、誤餐補助。其中,誤餐補助是指按照財政部規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。

    此外,關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題:

    實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

    個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”

    所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個人所得稅。

    個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”

    所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

    (二)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

    個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指:

    1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

    2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準,取得執(zhí)照。從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

    3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

    4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。

    個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定,計算征收個人所得稅。

    (三)對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

    對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,還包括個人按月或者按次取得的工資薪金性質(zhì)的所得。個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營形式較多,分配方式也不盡相同。大體上可以分為兩類:

    1.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得,實際上屬于個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。

    2.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記仍為企業(yè)的,不論其分配方式如何,均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得,依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。

    (四)勞務(wù)報酬所得

    勞務(wù)報酬所得,是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)、勞務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

    (五)稿酬所得

    稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品,包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品,以及其他作品。作者去世后,財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,亦應(yīng)征收個人所得稅。

    (六)特許權(quán)使用費所得

    特許權(quán)使用費所得,是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。

    (七)利息、股息、紅利所得

    利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。其中:利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指個人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅,按照一定的比率派發(fā)的每股息金,稱為股息;根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤,按股派發(fā)的紅股,稱為紅利。

    (八)財產(chǎn)租賃所得

    財產(chǎn)租賃所得,是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

    個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

    在確定納稅義務(wù)人時,應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù),對無產(chǎn)權(quán)憑證的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定;產(chǎn)權(quán)所有人死亡,在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間,該財產(chǎn)出租而有租金收入的,以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

    (九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

    財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

    在現(xiàn)實生活中,個人進行的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個人財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實際上是一種買賣行為,當事人雙方通過簽訂、履行財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,形成財產(chǎn)買賣的法律關(guān)系,使出讓財產(chǎn)的個人從對方取得價款(收入)或其他經(jīng)濟利益。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性,需要單獨列舉項目征稅。對個人取得的各項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,除股票轉(zhuǎn)讓所得外,都要征收個人所得稅。具體規(guī)定為:

    1.股票轉(zhuǎn)讓所得

    根據(jù)稅法規(guī)定,對股票所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定,報國務(wù)院批準施行。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟,股份制還處于試點階段,對股票轉(zhuǎn)讓所得的計算、征稅辦法和納稅期限的確認等都需要作深入調(diào)查后才能確定。因此,國務(wù)院決定,對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

    2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

    集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時,對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉(zhuǎn)讓時,就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

    3.個人出售自有住房

    為促進我國居民住宅市場的健康發(fā)展,對個人出售住房所得征收個人所得稅的有關(guān)問題規(guī)定如下:

    (1)根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定,個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

    個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額,按下列原則確定:

    ①個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房,其應(yīng)納稅所得額按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。

    ②個人出售已購公有住房,其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價,減除住房面積標準的經(jīng)濟適用房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。

    已購公有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級(含縣級)以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定,按照成本價(或標準價)購買的公有住房。

    經(jīng)濟適用住房價格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規(guī)定的標準確定。

    ③職工以成本價(或標準價)出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房,比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。

    (2)為鼓勵個人換購住房,對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)重新購買住房的,其出售現(xiàn)住房繳納的個人所得稅,視為重新購買住房的價值可全或部分給予免稅。

    (3)對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得,免征個人所得稅。

    (十)偶然所得

    偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中,得獎:

    是指參加各種有獎競賽活動,取得名次獲得的獎金;中獎、中彩:是指參加各種有獎活動,如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票,經(jīng)過規(guī)定程序,抽中號碼而取得的獎金。

    對其他偶然性所得的征稅問題,由稅務(wù)機關(guān)依法具體認定。

    (十一)其他所得

    上述10項個人應(yīng)稅所得是根據(jù)所得的不同性質(zhì)劃分的。除了上述10個項目外,需要征稅的新項目,以及個人取得的難以界定應(yīng)稅項目的個人所得,由國務(wù)院財政部門確定征收個人所得稅。
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