境外所得稅款抵扣舉例

    某納稅人1994年1月至12月在A國(guó)取得工薪收入60000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)，又在B國(guó)取得利息收入1000元。該納稅人已分別按A國(guó)和B國(guó)稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。其抵扣計(jì)算方法如下：

    （一）在A國(guó)所得繳納稅款的抵扣

    1．工資、薪金所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：

    {（60000/12-4000）×稅率-速算扣除數(shù)}×12（月份數(shù)）＝（1000×10％-25）×12＝900元

    2．特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額：

    7000×（1-20％）×20％（稅率）＝1120元

    3．抵扣限額：

    900+1120＝2020元

    4．該納稅人在A國(guó)所得稅繳納個(gè)人所得稅1150元，低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款870元（2020-1150）。

    （二）在B國(guó)所得繳納稅款的抵扣

    其在B國(guó)取得的利息所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵扣限額：1000×20％（稅率）＝200元

    該納稅人在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款超出了抵扣限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。

    （三）在A、B兩國(guó)所得繳納稅款抵扣結(jié)果

    根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該納稅人當(dāng)年度的境外所得應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅870元，B國(guó)繳納稅款未抵扣完的50元，可在以后五年內(nèi)該納稅人從B國(guó)取得的所得中的征稅抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。