個人所得稅的納稅法規(guī)——應納稅額的計算（中）
7.個體工商業(yè)戶應納稅額的計算方法
個體工商戶的生產、經營所得適用五級超額累進稅率，其計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
本月應預繳所得稅稅額＝本月累計應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預繳稅額
全年應納所得稅稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
匯算清繳稅額＝全年應納稅額－全年累計已預繳稅額
例如：廣州市潮州酒家系個體工商業(yè)戶，賬證比較健全，稅務機關核定為查賬征收所得稅。2002年12月取得營業(yè)額為30000元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為11000元，交納水電費、房租、煤氣費等5000元，交納其他稅費合計為1500元。
當月支付給雇工工資共6000元。1～11月累計應納稅所得額為83500元，1～11月累計已預繳個人所得稅稅額為22486元。
（1）12月份應納稅所得額＝30000－11000－5000－1500－6000＝6500（元）
（2）全年累計應納稅所得額＝6500＋83500＝90000（元）
（3）12月份應繳納個人所得稅＝90000×35%－6750－22486＝2264（元）
（三）企事業(yè)單位的承包、承租經營所得的計稅辦法
企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。減除必要費用，是指按月減除800元。計算公式如下：
應納稅所得額＝個人承包、承租經營收入總額－800元／月
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
承包、承租期，在一個納稅年度內，經營不足12個月的，以實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅。計算公式如下：
應納稅所得額＝該年度承包、承租經營收入額－（800×該年度實際承包、承租經營月份數(shù)）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：張某2002年向某國有商業(yè)企業(yè)承包經營某商店，承包期限為三年，當年取得承包經營所得45000元。此外，張某還按月從商店領取工資，每月1000元。
（1）全年應納稅所得額＝（45000＋12×1000）－12×800＝47400（元）
（2）全年應繳納個人所得稅＝47400×30%－4250＝9970（元）
（四）勞務報酬所得的計稅方法
1.應納稅所得額的計算
勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。計算公式如下：
①每次收入在4000元以下的：
應納稅所得額＝每次收入額－800元
②每次收入在4000元以上的：
應納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）
2.應納稅額的計算
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：陳某系業(yè)余歌手，2003年1月參加東南四省春節(jié)聯(lián)歡晚會演出，一次取得收入55000元，其應納個人所得稅如下：
（1）應納稅所得額＝55000×（1－20%）＝44000（元）
（2）未加成應納稅額＝44000×20%＝8800（元）
（3）加成部分應納稅額＝（44000－20000）×20%×50%＝2400（元）
（4）應納個人所得稅額＝8800＋2400＝11200（元）
使用速算扣除法計算，每次應稅所得在20000－50000元的，稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元。上例的計算簡化為：
（1）應納稅所得額＝55000×（1－20%）＝44000（元）
（2）應納個人所得稅額＝44000×30%－2000＝11200（元）
3.單位代付稅款的計算方法
如果單位為納稅人代付稅款的，應當將單位支付給納稅人的不含稅支付額，換算為應納稅所得額，再計算應代付的個人所得稅款。計算公式如下：（1）不含稅收入額在3360元以下的：
應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
（2）不含稅收入額超過3360元的：
應納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］÷［（1－稅率×（1－20%）］
或：應納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］÷當級換算系數(shù)
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：高級會計師林某，2003年3月為廣州市一貨倉商場進行財務診斷，并制定各項財務會計政策。按合同約定，林某從貨倉商場取得稅后報酬50000元，其應納稅額如下（查稅率表，不含稅勞務報酬收入在49500元以上部分，稅率40%、速算扣除數(shù)7000元、換算系數(shù)68%）：
應納稅所得額＝［（50000－7000）×（1－20%）］÷68%＝50588.24（元）
應代付個人所得稅稅額＝50588.24×30%－7000＝8176.47（元）
（五）財產轉讓所得的計稅方法
財產轉讓所得以個人每次轉讓財產所取得的收入額，減除財產原值和合理費用后的余額作為應納稅所得額。
財產轉讓所得中允許減除的財產原值是指：
1.有價證券。其原值為買入價以及買入時按規(guī)定交納的有關費用。
2.機器設備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。
3.建筑物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關費用。
4.土地使用權。其原值為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用。
5.其他財產。其原值參照以上方法進行確定。
財產轉讓所得中允許減除的合理費用，是指轉讓財產時按照規(guī)定支付的有關費用。
財產轉讓所得應納稅額的計算公式如下：
應納稅所得額＝每次收入額－財產原值－合理稅費
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
例如：在中山大學任職的張教授，2003年3月份轉讓其位于廣州市區(qū)的私有住宅一套，取得轉讓收入500000元，該套住宅于2000年8月購入價格為400000元，轉讓時支付各項稅費為35000元，其應納個人所得稅額為：
（1）應納稅所得額＝500000－400000－35000＝65000（元）
（2）應納個人所得稅稅額＝65000×20%＝13000（元）
（六）利息、股息、紅利所得的計稅方法
利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應納稅額的計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
（七）特許權使用費所得的計稅方法
特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。具體規(guī)定為：每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。
應納稅額的計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
（八）稿酬所得的計稅方法
1.應納稅所得額
稿酬所得，以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。具體規(guī)定為：每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。其計算方法與勞務報酬所得相同。
2.應納稅額的計算方法
稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30%，計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
實際繳納稅額＝應納稅額×（1－30%）
例如：某高級會計師2003年1月編著一納稅籌劃教材出版，取得稿酬10000元；
2003年4月該教材重印，取得稿酬5000元。其應納稅額計算如下：
（1）第一次實際應納稅額＝10000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1120（元）
（2）第二次實際應納稅額＝（10000＋5000）×（1－20%）×20%×（1－30%）－1120＝560（元）
（九）財產租賃所得的計稅方法
財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。其允許扣除項目有：（1）出租財產實際繳納的稅金和教育費附加；（2）出租財產實際開支的修繕費用（每次以800元為限）。計算公式如下：
每次（月）收入在4000元以下的：
應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－800
每次（月）收入在4000元以上的：
應納稅所得額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目］×（1－20%）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
例如：陳某于2003年1月將其自有的在廣州市區(qū)的房屋出租給王某開士多店，租期二年。陳某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。
財產租賃收入以一個月內取得的收入為一次，因此，陳某每月及全年應納稅額為：
每月應納稅額＝（2000－800）×10%＝120（元）
全年應納稅額＝120×12＝1440（元）
上例中，如果當年3月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用600元，有維修部門的正式收據(jù)，則3月份的應納稅額為：
應納稅額＝（2000－600－800）×10%＝60（元）
全年應納稅額＝120×11＋60＝1380（元）
個體工商戶的生產、經營所得適用五級超額累進稅率，其計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
本月應預繳所得稅稅額＝本月累計應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預繳稅額
全年應納所得稅稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
匯算清繳稅額＝全年應納稅額－全年累計已預繳稅額
例如：廣州市潮州酒家系個體工商業(yè)戶，賬證比較健全，稅務機關核定為查賬征收所得稅。2002年12月取得營業(yè)額為30000元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為11000元，交納水電費、房租、煤氣費等5000元，交納其他稅費合計為1500元。
當月支付給雇工工資共6000元。1～11月累計應納稅所得額為83500元，1～11月累計已預繳個人所得稅稅額為22486元。
（1）12月份應納稅所得額＝30000－11000－5000－1500－6000＝6500（元）
（2）全年累計應納稅所得額＝6500＋83500＝90000（元）
（3）12月份應繳納個人所得稅＝90000×35%－6750－22486＝2264（元）
（三）企事業(yè)單位的承包、承租經營所得的計稅辦法
企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。減除必要費用，是指按月減除800元。計算公式如下：
應納稅所得額＝個人承包、承租經營收入總額－800元／月
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
承包、承租期，在一個納稅年度內，經營不足12個月的，以實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅。計算公式如下：
應納稅所得額＝該年度承包、承租經營收入額－（800×該年度實際承包、承租經營月份數(shù)）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：張某2002年向某國有商業(yè)企業(yè)承包經營某商店，承包期限為三年，當年取得承包經營所得45000元。此外，張某還按月從商店領取工資，每月1000元。
（1）全年應納稅所得額＝（45000＋12×1000）－12×800＝47400（元）
（2）全年應繳納個人所得稅＝47400×30%－4250＝9970（元）
（四）勞務報酬所得的計稅方法
1.應納稅所得額的計算
勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。計算公式如下：
①每次收入在4000元以下的：
應納稅所得額＝每次收入額－800元
②每次收入在4000元以上的：
應納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）
2.應納稅額的計算
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：陳某系業(yè)余歌手，2003年1月參加東南四省春節(jié)聯(lián)歡晚會演出，一次取得收入55000元，其應納個人所得稅如下：
（1）應納稅所得額＝55000×（1－20%）＝44000（元）
（2）未加成應納稅額＝44000×20%＝8800（元）
（3）加成部分應納稅額＝（44000－20000）×20%×50%＝2400（元）
（4）應納個人所得稅額＝8800＋2400＝11200（元）
使用速算扣除法計算，每次應稅所得在20000－50000元的，稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元。上例的計算簡化為：
（1）應納稅所得額＝55000×（1－20%）＝44000（元）
（2）應納個人所得稅額＝44000×30%－2000＝11200（元）
3.單位代付稅款的計算方法
如果單位為納稅人代付稅款的，應當將單位支付給納稅人的不含稅支付額，換算為應納稅所得額，再計算應代付的個人所得稅款。計算公式如下：（1）不含稅收入額在3360元以下的：
應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
（2）不含稅收入額超過3360元的：
應納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］÷［（1－稅率×（1－20%）］
或：應納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）］÷當級換算系數(shù)
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：高級會計師林某，2003年3月為廣州市一貨倉商場進行財務診斷，并制定各項財務會計政策。按合同約定，林某從貨倉商場取得稅后報酬50000元，其應納稅額如下（查稅率表，不含稅勞務報酬收入在49500元以上部分，稅率40%、速算扣除數(shù)7000元、換算系數(shù)68%）：
應納稅所得額＝［（50000－7000）×（1－20%）］÷68%＝50588.24（元）
應代付個人所得稅稅額＝50588.24×30%－7000＝8176.47（元）
（五）財產轉讓所得的計稅方法
財產轉讓所得以個人每次轉讓財產所取得的收入額，減除財產原值和合理費用后的余額作為應納稅所得額。
財產轉讓所得中允許減除的財產原值是指：
1.有價證券。其原值為買入價以及買入時按規(guī)定交納的有關費用。
2.機器設備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。
3.建筑物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關費用。
4.土地使用權。其原值為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用。
5.其他財產。其原值參照以上方法進行確定。
財產轉讓所得中允許減除的合理費用，是指轉讓財產時按照規(guī)定支付的有關費用。
財產轉讓所得應納稅額的計算公式如下：
應納稅所得額＝每次收入額－財產原值－合理稅費
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
例如：在中山大學任職的張教授，2003年3月份轉讓其位于廣州市區(qū)的私有住宅一套，取得轉讓收入500000元，該套住宅于2000年8月購入價格為400000元，轉讓時支付各項稅費為35000元，其應納個人所得稅額為：
（1）應納稅所得額＝500000－400000－35000＝65000（元）
（2）應納個人所得稅稅額＝65000×20%＝13000（元）
（六）利息、股息、紅利所得的計稅方法
利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應納稅額的計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率
（七）特許權使用費所得的計稅方法
特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。具體規(guī)定為：每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。
應納稅額的計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
（八）稿酬所得的計稅方法
1.應納稅所得額
稿酬所得，以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。具體規(guī)定為：每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。其計算方法與勞務報酬所得相同。
2.應納稅額的計算方法
稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30%，計算公式如下：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
實際繳納稅額＝應納稅額×（1－30%）
例如：某高級會計師2003年1月編著一納稅籌劃教材出版，取得稿酬10000元；
2003年4月該教材重印，取得稿酬5000元。其應納稅額計算如下：
（1）第一次實際應納稅額＝10000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1120（元）
（2）第二次實際應納稅額＝（10000＋5000）×（1－20%）×20%×（1－30%）－1120＝560（元）
（九）財產租賃所得的計稅方法
財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入在4000元以下的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。其允許扣除項目有：（1）出租財產實際繳納的稅金和教育費附加；（2）出租財產實際開支的修繕費用（每次以800元為限）。計算公式如下：
每次（月）收入在4000元以下的：
應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－800
每次（月）收入在4000元以上的：
應納稅所得額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目］×（1－20%）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率
例如：陳某于2003年1月將其自有的在廣州市區(qū)的房屋出租給王某開士多店，租期二年。陳某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。
財產租賃收入以一個月內取得的收入為一次，因此，陳某每月及全年應納稅額為：
每月應納稅額＝（2000－800）×10%＝120（元）
全年應納稅額＝120×12＝1440（元）
上例中，如果當年3月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用600元，有維修部門的正式收據(jù)，則3月份的應納稅額為：
應納稅額＝（2000－600－800）×10%＝60（元）
全年應納稅額＝120×11＋60＝1380（元）
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