債務(wù)重組雙方如何進行會計處理

來源: 編輯: 2006/01/21 00:00:00 字體:

  問:老師,您好。

  甲公司欠乙公司貨款100萬元,經(jīng)甲乙公司雙方協(xié)商,甲公司以轎車一輛和銀行存款償還債務(wù),轎車作價60萬元,其他以40萬元匯票結(jié)帳。乙公司抵帳轎車經(jīng)中介機構(gòu)評估價值為40萬元。老師,請問:

  1、甲乙雙方應(yīng)如何進行會計處理?乙公司應(yīng)以評估價值入帳還是以原值入帳?

  2、乙公司如何確認債務(wù)重組損失?

  3、如果乙公司以原始價值入帳,能否確認損失?是否會造成重復報損失的情況?稅務(wù)機關(guān)如何確認損失?

  謝謝?。?!

  答:這里甲可先作償還40萬元賬款的處理,其余60萬元按以固定資產(chǎn)清償債務(wù)進行帳務(wù)處理。《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計折舊”科目,按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目;發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記應(yīng)付賬款科目,按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出──債務(wù)重組損失”科目,或貸記“資本公積──其他資本公積”科目。

  乙企業(yè)接受固定資產(chǎn),根據(jù)《企業(yè)會計制度》,企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)的,應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,借記“固定資產(chǎn)”科目,按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

  關(guān)于債務(wù)重組的稅務(wù)處理,《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)第四條規(guī)定:“債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本,據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等?!?/p>

  該辦法第六條規(guī)定:“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步,包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額,確認為債務(wù)重組所得,計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,確認為當期的債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得?!?/p>

  該辦法第十一條規(guī)定:“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值?!?/p>

  財會[2003]29號文件規(guī)定:“企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告,按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的,不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額(即,”利潤表“中的”利潤總額“,下同)的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅?!?/P>

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