國際貨運(yùn)代理業(yè)涉稅事項(xiàng)的相關(guān)問題

　　問：國際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)：一、營業(yè)稅按代理收入凈額計(jì)征有什么具體要求？我們目前的做法是以月度的開票收入（向客戶收取的包括代墊費(fèi)用在內(nèi)的全部價(jià)款）減除當(dāng)月支付的代墊費(fèi)用做為計(jì)稅收入，妥否？二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等在所得稅前的扣除額計(jì)算依據(jù)是什么？我們目前以當(dāng)年的開票收入（向客戶收取的包括代墊費(fèi)用在內(nèi)的全部價(jià)款）做為計(jì)算依據(jù)，妥否？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］076號）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。”根據(jù)這一規(guī)定，從事國際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的企業(yè)，其計(jì)算繳納營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)為向客戶收取的包括代墊費(fèi)用在內(nèi)的全部價(jià)款減除支付的代墊費(fèi)用的余額。

　　關(guān)于這一問題，一些地方作出了明確規(guī)定，如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對代理業(yè)征收營業(yè)稅問題的補(bǔ)充通知》（京地稅營[2001]507號）第一條規(guī)定：“貨運(yùn)代理服務(wù)   包裝托運(yùn)、貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目，依5%的稅率征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為取得的全部業(yè)務(wù)收入減除實(shí)際代為支付的運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用后的余額。

　　運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用包括：保險(xiǎn)費(fèi)、陸路運(yùn)費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、代繳港雜費(fèi)、三檢費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)。

　　對列舉范圍以外，確屬運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用的，經(jīng)納稅人申請，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)市局批準(zhǔn)。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）的規(guī)定，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在所得稅前的扣除限額，都是以銷售（營業(yè)）收入為基礎(chǔ)的。國際貨運(yùn)代理業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入不應(yīng)包括代墊費(fèi)用。

　　問： 如果當(dāng)月代墊的費(fèi)用比代收的多，是否就不用交稅？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］076號）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。”因此，對于某一筆業(yè)務(wù)來說，代理企業(yè)如果收取的費(fèi)用小于墊付費(fèi)用（取得相應(yīng)費(fèi)用票據(jù)），則對于該筆業(yè)務(wù)，暫不繳納營業(yè)稅。但如果某一筆業(yè)務(wù)已收取的費(fèi)用大于墊付費(fèi)用，則對于該筆業(yè)務(wù)來說，超出部分屬于代理企業(yè)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　問：請問：1.當(dāng)月代墊的費(fèi)用的發(fā)票抬頭均為其他企業(yè)（被代理方）的發(fā)票，這樣的代墊的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？2.因?yàn)榇淼目蛻艉芏?，無法按客戶名稱一筆筆對應(yīng)記賬，而只籠統(tǒng)設(shè)立一個(gè)明細(xì)科目“其他應(yīng)收款——代理部”，將每月開出的所有發(fā)票合并記在其他應(yīng)收款——代理部的貸方，將當(dāng)月代墊的費(fèi)用的發(fā)票（無論抬頭是否為代理公司）記入其他應(yīng)收款——代理部的借方，當(dāng)月借貸相抵后，按貸方大于借方數(shù)交稅。如果貸方小于借方，則不交稅，這樣可以嗎？

　　答： 1、代理公司代墊的費(fèi)用（發(fā)票抬頭為被代理方），不屬于該公司自身的費(fèi)用，因此，不能在其所得稅前扣除。

　　2、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此，代理公司結(jié)清一筆業(yè)務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅。上述“當(dāng)月所有代墊費(fèi)用大于當(dāng)月收取款項(xiàng)總額時(shí)就不交稅”的做法是不可取的。

　　問： 1、代理公司代墊的費(fèi)用（發(fā)票抬頭為被代理方），不屬于該公司自身的費(fèi)用，因此，不能在其所得稅前扣除。請問可以作為營業(yè)稅的扣除嗎？代理業(yè)普遍存在代理業(yè)務(wù)繁多，是不可能做到代理公司結(jié)清一筆業(yè)務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅。請問在帳務(wù)處理上有無其他方法更可行呢？

　　答： 代理公司可以以收取款項(xiàng)全額扣除代墊費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　就同一客戶（被代理方）而言，代理公司為其提供代理服務(wù)收取其款項(xiàng)，以該款項(xiàng)減去墊付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，這里代理公司可以取得抬頭為被代理方的代墊費(fèi)用發(fā)票，那當(dāng)月為該客戶（被代理方）提供服務(wù)的應(yīng)納稅營業(yè)額應(yīng)該是可以計(jì)算出來的。實(shí)際工作中，代理企業(yè)可以在“其他應(yīng)收款”下設(shè)置客戶名稱的明細(xì)科目，分別記錄并核算當(dāng)月每一個(gè)客戶的業(yè)務(wù)往來以及款項(xiàng)收付情況。

　　如果代理公司確實(shí)存在所述的“無法核算每筆業(yè)務(wù)應(yīng)稅營業(yè)額”的客觀實(shí)際困難，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按代理公司提出的方法繳納稅款，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)意見執(zhí)行。