單位承擔(dān)個稅要做納稅調(diào)增嗎

　　問：老師：我想問三個問題，1、個人工資薪金所得要繳納的個人所得稅由企業(yè)承擔(dān)了，并記入了“管理費(fèi)用”，在所得稅匯算清繳的時候要做調(diào)增嗎？

　　答：這個處理是正確的，將企業(yè)承擔(dān)的金額全額納稅調(diào)增。

　　2、房地產(chǎn)企業(yè)收取的標(biāo)書費(fèi)（給投標(biāo)企業(yè)提供標(biāo)書、資料等），企業(yè)自己開了收據(jù)，并沖減了“管理費(fèi)用”，這樣合適嗎？我認(rèn)為應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)算繳納營業(yè)稅，這樣理解對嗎？

　　答：在實(shí)務(wù)確實(shí)有沖減“管理費(fèi)用”的做法。稅法上沒有對“標(biāo)書費(fèi)”有相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為收取標(biāo)書費(fèi)實(shí)質(zhì)上是銷售印刷品，應(yīng)該涉及增值稅，但房地產(chǎn)企業(yè)一般不涉及增值稅，目前有兩種處理辦法，其中之一就是沖管理費(fèi)用不繳納營業(yè)稅，另外一種做法就是處理為“其他業(yè)務(wù)收入”同您的理解，做收入涉及繳納營業(yè)稅，但目前這個問題沒有明確規(guī)定，請以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)答復(fù)為準(zhǔn)。

　　3、房地產(chǎn)企業(yè)收取的違約金應(yīng)該怎樣處理？第一種情況是收取的買房定金如果消費(fèi)者不買房了，不退的部分；第二種情況是供貨方違約從合同價(jià)款里扣的違約金，如與供貨方簽訂50萬元的水泥合同，由于供貨方延遲交貨，需支付5萬元的違約金，企業(yè)做分錄：

　　借：開發(fā)成本 50
　　　貸：銀行存款45
　　　　　營業(yè)外收入5

　　請問這兩種情況下涉及流轉(zhuǎn)稅嗎？第一種情況下分錄應(yīng)該怎樣做？謝謝！

　　答：均涉及流轉(zhuǎn)稅的征收。（1）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）三、關(guān)于營業(yè)額問題（三）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅，所以買房定金需要繳納營業(yè)稅。（2）《增值稅暫行條例》第6條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！彼^“價(jià)外費(fèi)用”，我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條作這樣的界定：“價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！边@說明，違約金是一種價(jià)外費(fèi)用，屬于銷售額的范疇，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

　　問：老師：前面的問題我已經(jīng)理解了，謝謝！但你沒有回答我的第三問的第二種情況，即供貨方違約從合同價(jià)款里扣的違約金，如與供貨方簽訂50萬元的水泥合同，由于供貨方延遲交貨，需支付5萬元的違約金，企業(yè)做分錄：借：開發(fā)成本 50 貸：銀行存款45 貸：營業(yè)外收入5這種情況下的營業(yè)外收入也涉及流轉(zhuǎn)稅嗎？

　　答：您好！已經(jīng)在前面回答了，請看“《增值稅暫行條例》第6條規(guī)定：”銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！八^”價(jià)外費(fèi)用“，我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條作這樣的界定：”價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。“這說明，違約金是一種價(jià)外費(fèi)用，屬于銷售額的范疇，5萬應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 ”

　　并不是說會計(jì)上處理為“營業(yè)外收入”不征稅，這是會計(jì)的規(guī)定，并不影響稅法征稅的規(guī)定。如有不明白，再針對性提問，我們一起分析解決它。

　　祝您工作順利！上述回復(fù)僅供參考。