關(guān)于企業(yè)清算所得的相關(guān)稅收政策解讀
市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰，企業(yè)有生就有死，這是市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則下的一種常態(tài)。按照新修訂的《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定，公司因下列原因而解散的，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。
1、公司章程規(guī)定營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。
2、股東會或者股東大會決議解散。
3、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被撤消。
4、人民法院依照公司法規(guī)定予以解散。
按照《企業(yè)所得稅暫行條例》第十三條規(guī)定：“納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?/p>
什么是清算所得？按照《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四十四條規(guī)定：“清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分?！?/p>
用公式表述是清算所得=納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)－清算費(fèi)用－損失－負(fù)債－企業(yè)未分配利潤－公益金和公積金－實(shí)繳資本。
[例]某糧油加工廠因經(jīng)營不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2001年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，該企業(yè)全部資產(chǎn)帳面凈額1500萬元，帳面全部資產(chǎn)變現(xiàn)損益2000萬元，清算資產(chǎn)盤盈50萬元，應(yīng)付未付職工工資性款項(xiàng)180萬元，拖欠各類稅金100萬元，尚未償付的其它各類債務(wù)300萬元（其中無法償還的的債務(wù)50萬元），收取各類債權(quán)損失80萬元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤－600萬元，企業(yè)資本公積金20萬元，企業(yè)注冊資本金1500萬元。計(jì)算該企業(yè)清算時應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。
解：清算所得=（存貨變現(xiàn)損益+清算資產(chǎn)盤盈）－清算費(fèi)用－收取各類債權(quán)損失－[未付職工工資性款項(xiàng)＋拖欠各類稅金＋（尚未償付的其它各類債務(wù)－無法償還的的債務(wù)）]－累計(jì)未分配利潤－資本公積金－注冊資本金
=（2000＋50）－40－80－[180＋100＋（300－50）]－（－600）－20－1500
=480（萬元）
應(yīng)繳企業(yè)所得稅=480×33%=158.3（萬元）
為什么已嚴(yán)重虧損的企業(yè)會出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額？我們可以看出，由于企業(yè)賬面全部資產(chǎn)變現(xiàn)值超出帳面凈額500萬元，再加上清算資產(chǎn)盤盈50萬元和無法償還的的債務(wù)50萬元，使得嚴(yán)重虧損的企業(yè)進(jìn)入清算程序后，出現(xiàn)了應(yīng)納稅所得額。
這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提了一個醒：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人進(jìn)行清算時，不僅要重視清繳納稅人老欠稅，而且還要重視按照有關(guān)規(guī)定對納稅人計(jì)算清算所得，切忌不要被企業(yè)的嚴(yán)重虧損迷惑了眼睛。在實(shí)際工作中，往往有很多已嚴(yán)重虧損的老企業(yè)經(jīng)過清算后，會出現(xiàn)了比較大的應(yīng)納稅所得額。
筆者認(rèn)為在計(jì)算清算所得時，應(yīng)該特別注意的問題還有以下幾個方面。
1、納稅人進(jìn)入清算程序后，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)必須以現(xiàn)值來計(jì)算。
2、在清算期間，納稅人償還各類負(fù)債時，已無法支付的債務(wù)應(yīng)作為負(fù)債的減項(xiàng)加以扣除。
3、在清算時，納稅人累計(jì)未分配利潤如果是負(fù)數(shù)時，作為紅字，應(yīng)該增加清算所得額。
4、當(dāng)納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。尤其要注意的是，納稅人在清算期間，不能享受任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（不含優(yōu)惠稅率18%和27%）。