外商投資商業(yè)企業(yè)增值稅納稅解讀

　　商業(yè)部2004年頒發(fā)的第8號令，允許外國投資者建立外商投資商業(yè)企業(yè)，在中華人民共和國（“中國”）分銷貨物。外商投資商業(yè)企業(yè)可在中國設立分支機構進行境內(nèi)貿(mào)易以及采購貨物出口到中國境外。下面介紹了外商投資商業(yè)企業(yè)的關于各種增值稅的相關事項。

　　一般增值稅法規(guī)

　　根據(jù)中國《增值稅暫行條例實施細則》 ，增值稅納稅人可分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。一般來說，在以下情況，納稅人被視為小規(guī)模納稅人：

　　從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；或納稅人從事貨物的批發(fā)或零售，年應稅銷售額少于人民幣180萬元。年營業(yè)額超過以上限額的納稅人視為一般納稅人，應在稅務機關進行登記并取得增值稅一般納稅人的資格。

　　一般納稅人的增值稅交繳采用進項稅與銷項稅相抵扣的制度，納稅人符合條件的增值稅進項稅額（納稅人在采購活動中向其供應商支付的增值稅）可抵扣其增值稅銷項稅額（納稅人在銷售活動中從其顧客收取的增值稅）。因此，他們只需向稅務機關繳納增值稅當期銷項稅額超過增值稅當期進項稅額的部分。

　　另一方面，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。因此，小規(guī)模納稅人從他們的客戶收取的所有增值稅必須全數(shù)交繳給稅務機關。從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人一般按4％的比率繳納增值稅。

　　納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　增值稅登記

　　新成立的小型貿(mào)易公司

　　一般來說，新成立的貿(mào)易公司只有在年銷售額達到人民幣180萬元之后，才能申請登記為增值稅一般納稅人。然而，小型貿(mào)易公司如果符合以下條件，也可申請登記成為增值稅一般納稅人。

　　1、具有一定經(jīng)營規(guī)模；

　　2、擁有固定的經(jīng)營場所，并有相應的經(jīng)營管理人員；

　　3、有貨物購銷合同或書面意向；

　　4、有明確的貨物購銷渠道 （供貨企業(yè)證明）；

　　5、以及預計年銷售額超過人民幣180萬元。

　　獲得增值稅一般納稅人地位的小型貿(mào)易公司必須在最少六個月期間內(nèi)接受稅務機關的指引和監(jiān)督，稅務機關將在這個期間內(nèi)評估他們是否符合增值稅一般納稅人的資格。然而，這些小型貿(mào)易公司的增值稅一般納稅人地位會受到一些限制，例如每月可購買的增值稅發(fā)票數(shù)量以及每張發(fā)票能夠簽發(fā)的金額。

　　新成立的零售商和大中型貿(mào)易公司

　　以下類型公司可申請在登記時即成為增值稅一般納稅人，并立即進入輔導期：

　　1、有固定的經(jīng)營場所并擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)；

　　2、新成立的大中型貿(mào)易公司（注冊資本超過人民幣500萬元，員工超過50人）。

　　在以下的情況，大中型貿(mào)易公司可無需稅務機關的輔導而獲得增值稅一般納稅人的地位：

　　有固定的營業(yè)場所；以及已建立采購及銷售渠道，并有良好穩(wěn)健的管理及會計制度。

　　稅務機關將根據(jù)他們的具體業(yè)務活動按個別情況來決定他們可購買的增值稅發(fā)票數(shù)量以及每張發(fā)票能夠簽發(fā)的最高金額。

　　新成立的外商投資商業(yè)企業(yè)將遵循同樣的增值稅登記程序。雖然小型外商投資商業(yè)企業(yè)可登記成為增值稅一般納稅人，但他們可獲得的增值稅發(fā)票數(shù)量限制將可能會對他們的業(yè)務經(jīng)營有顯著的影響。因此，投資者在決定他們的外商投資商業(yè)企業(yè)的注冊金額時應考慮這點。

　　增值稅出口退稅

　　貿(mào)易公司的增值稅出口退稅

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第2條，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。然而，由于大多數(shù)貨物的增值稅退稅率低于增值稅率，因此大多數(shù)出口貨物仍需繳納增值稅。此外，中國政府不鼓勵出口的某些貨物不享受任何增值稅出口退稅，例如稀土產(chǎn)品等稀有資源。

　　一般來說，對外商投資商業(yè)企業(yè)采取的是“先征后退”方法。由于大多數(shù)貨物的增值稅率為17％，而增值稅退稅率為13％，這之間的不可退還的增值稅金額，也即是出口貨物的增值稅稅負，而該稅負是按采購貨物的成本而定。

　　外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅退稅？

　　現(xiàn)行的稅務規(guī)定和通知并沒有明確規(guī)定外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅出口退稅。國家稅務總局已頒發(fā)多項稅務通知，闡明根據(jù)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部與國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會 1999年聯(lián)合頒布的第12號令《外商投資商業(yè)企業(yè)試點辦法》成立的外商投資企業(yè)可享受增值稅出口退稅。

　　由于商務部2004年頒發(fā)的第8號令取代了1999年的第12號令，在原則上，外商投資商業(yè)企業(yè)可獲得增值稅出口退稅。然而，根據(jù)對現(xiàn)行稅務通知的嚴格解釋，外商投資商業(yè)企業(yè)可能不符合獲得增值稅出口退稅的條件。

　　生產(chǎn)企業(yè)的增值稅出口退稅

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物可按照“免、抵、退”方法獲得增值稅退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)“免、抵、退”辦法計算的出口增值稅成本是以出口價值而非購買成本為基礎。因此，生產(chǎn)型公司的增值稅稅負高于采購貨物出口的貿(mào)易公司。然而，“免、抵、退”計算方法的主要優(yōu)勢是出口的可退回的增值稅進項稅額可與境內(nèi)銷售貨物的增值稅銷項稅額相抵消。因此，由于它可減少等待增值稅出口退稅的時間，生產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流動可得以改善。

　　如果生產(chǎn)企業(yè)也兼具外商投資商業(yè)企業(yè)的職能，能否仍然適用“免、抵、退”辦法？

　　根據(jù)商務部2005年4月2日頒發(fā)的商資函[2005]第9號通知 ，外商投資非商業(yè)企業(yè)可將其業(yè)務范圍擴大到在境內(nèi)進行貨物貿(mào)易和分銷。投資者關心的一個重要問題是，這類外商投資非商業(yè)企業(yè)能否就采購活動中已支付的增值稅進項稅額獲得抵扣，或能否就從中國出口貨物中獲得增值稅出口退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口外購的以下產(chǎn)品，可采取“免、抵、退”辦法：

　　1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

　　2、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；

　　3、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

　　4、主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品；

　　5、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品。

　　此外，自2004年以來，國家稅務總局批準了多家采購貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”辦法計算增值稅出口退稅。

　　然而，根據(jù)現(xiàn)行稅務法規(guī)，除上述情況外，從中國出口貨物的生產(chǎn)型外商投資公司必須遵守出口增值稅豁免的政策，相應的增值稅進項稅額不可抵扣或退還。

　　中國的出口增值稅制度復雜，計算方法繁多。盡管中國的貨物成本可能比較低，但采購貨物出口的公司應在他們的業(yè)務計劃中評估及預算增值稅成本。此外，公司也必須考慮到要獲得增值稅出口退稅必須提交所要求的文件。因此，投資者應先進行稅務策劃以減少出口貨物的增值稅成本。