機動車輛增值稅納稅評估相關(guān)稅收政策的解析

　　為進一步提高機動車輛稅收管理水平，2006年6月6日，國家稅務總局下發(fā)《國家稅務總局關(guān)于機動車輛生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題的通知》（國稅函2006546號，以下簡稱新文件），就機動車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題進行補充和完善，現(xiàn)結(jié)合《國家稅務總局關(guān)于加強機動車輛稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)200579號）有關(guān)政策，詳細進行解讀。

　　一、文件出臺背景為加強機動車輛稅收征管，2005年5月11日，國家稅務總局制定和下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于加強機動車輛稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕79號，以下簡稱《通知》）決定，對機動車輛從生產(chǎn)、銷售、購置到使用環(huán)節(jié)有關(guān)稅收，在現(xiàn)行職責分工和征管要求的基礎(chǔ)上，進一步采取“以票控稅、信息共享、協(xié)同管理”的措施，即“一條龍”管理的辦法，堵塞稅收流失的漏洞，提高各稅種征收效率。同時，要求各級稅務機關(guān)應采取有效措施，加強對增值稅專用發(fā)票和統(tǒng)一發(fā)票的管理，利用發(fā)票注明的相關(guān)信息和生產(chǎn)企業(yè)出廠價格、經(jīng)銷企業(yè)銷售價格、車輛購置稅的最低計稅價格（以下簡稱最低計稅價格）等信息，監(jiān)控納稅人的銷售額，加強增值稅和消費稅征收管理，同時防止納稅人利用隱瞞銷售額等手段侵蝕車輛購置稅稅基。

　　然而，《通知》下發(fā)后，各地對機動車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的稅收管理雖然取得了一些初步成效。但是由于政策實際操作上的局限性和不便性，部分地區(qū)在利用車購稅信息開展機動車輛增值稅納稅評估方面還不夠深入，僅停留在簡單的數(shù)據(jù)比對層面。相應稅收政策沒能得到順利落實，與政策出臺的初衷存在很大的距離，實際成效并不明顯。為進一步提高機動車輛稅收管理水平，有必要就機動車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評估有關(guān)問題進行補充和明確。

　　二、主要內(nèi)容解讀（一）首次明確納稅評估重點新文件規(guī)定“隱瞞銷售數(shù)量是目前機動車輛生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)偷逃增值稅的主要手段，因此，增值稅納稅評估的重點應是評估銷售數(shù)量”。首次明確“評估銷售數(shù)量”是機動車輛增值稅納稅評估的重點。

　?。ǘ┲贫{稅評估基本方法新文件明確“評估銷售數(shù)量的基本方法，是將車購稅登記信息作為第三方信息，來驗證企業(yè)申報銷售數(shù)量的真實性。即：利用車輛識別代號（即VIN碼）的編碼規(guī)則，從車購稅登記信息中查找生產(chǎn)企業(yè)相應類別車輛的車輛識別代號中的最大序列號，視此號之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出相應類別車輛的最大銷售數(shù)量。當其大于或者等于企業(yè)申報的銷售數(shù)量時，表明企業(yè)存在少申報銷售數(shù)量的可能。少申報的銷售數(shù)量乘相應的車購稅最低計稅價格，即可計算出其可能隱瞞的銷售收入和增值稅銷項稅額”。

　　同時，新文件規(guī)定“生產(chǎn)地主管稅務機關(guān)采取上述評估方法并經(jīng)核實，確認車輛生產(chǎn)企業(yè)存在隱瞞銷售數(shù)量的問題后，即可將這些隱瞞的機動車輛按銷售對象（即經(jīng)銷企業(yè)）列出清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地稅務機關(guān)，作為對經(jīng)銷企業(yè)納稅評估的依據(jù)之一”。“鑒于《通知》中涉及的相關(guān)軟件正在開發(fā)之中，在軟件下發(fā)之前，對機動車輛的增值稅納稅評估，由生產(chǎn)地主管稅務機關(guān)按照上述方法，從下發(fā)的《車輛購置稅車輛代碼清單》中清分最大VIN碼，推算最大銷售數(shù)量，核實最大銷售數(shù)量大于申報銷售數(shù)量的差異，并將涉及經(jīng)銷企業(yè)的疑點，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)，由經(jīng)銷企業(yè)的主管稅務機關(guān)對經(jīng)銷企業(yè)進行增值稅納稅評估。”

　　概括地說，評估銷售數(shù)量的基本方法是，將車購稅登記信息作為第三方信息，來驗證企業(yè)申報銷售數(shù)量的真實性。

　?。ㄈ┰u估模式將作較大變動新文件特別指出，下一步總局將對機動車輛增值稅納稅評估模式進行調(diào)整，其中推算最大銷售數(shù)量、計算最大銷售數(shù)量與申報數(shù)量的差異等工作將改由總局直接計算，并下發(fā)清單由主管稅務機關(guān)進行核實；總局按《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》所列經(jīng)銷企業(yè)的納稅人識別號，從車購稅信息中清分經(jīng)銷企業(yè)的車輛銷售數(shù)量，并與經(jīng)銷企業(yè)的申報數(shù)量進行比對，下發(fā)清單由主管稅務機關(guān)進行核實。即，相應信息比對工作將由國家稅務總局負責進行，各主管稅務機關(guān)按照總局所下發(fā)清單進行詳細核實。而《通知》對相應信息比對與審核工作則由各主管稅務機關(guān)負責進行。

　?。ㄋ模┕ぷ髁鞒痰纫龀稣{(diào)整為適應調(diào)整后納稅評估模式的需要，新文件透露：“評估模式改變后，總局對工作流程和相應的申報資料做出調(diào)整”。

　　1、重新修改了其納稅申報資料一是機動車輛生產(chǎn)企業(yè)。機動車輛生產(chǎn)企業(yè)在辦理增值稅納稅申報時，應向主管稅務機關(guān)報送下列3項資料：即按月報送：（1）《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細表》（附件1）及其電子信息；（2）《機動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》（《通知》的附件3，下同）及其電子信息。此外，每年第一個增值稅納稅申報期，報送上一年度《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計表》（附件2）及其電子信息。

　　二是機動車輛經(jīng)銷企業(yè)。機動車輛經(jīng)銷企業(yè)在辦理增值稅納稅申報時，應向主管稅務機關(guān)報送下列2項資料：（1）按月報送《機動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細表》（附件3）及其電子信息；（2）按月報送《機動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》及其電子信息。

　　三是《通知》中的附件1停止報送。即從新流程的正式執(zhí)行時間起，機動車輛生產(chǎn)企業(yè)不再需要向所在地主管稅務機關(guān)報送《車輛識別代碼清單》。

　　2、對納稅申報資料要分別處理一是留存?zhèn)洳椤！稒C動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細表》和《機動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細表》由主管稅務機關(guān)留存?zhèn)洳椤?/p>

　　二是傳至總局?！稒C動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》和《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計表》的電子信息在納稅申報期結(jié)束后20日內(nèi)由主管稅務機關(guān)逐級上傳至總局。這有個時間限定，即上述電子信息必須在納稅申報期結(jié)束后20日內(nèi)由主管稅務機關(guān)逐級上傳至總局。同時，對于車購稅信息新文件要求“主管稅務機關(guān)按月將《車輛購置稅納稅申報表》信息和對應的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》信息上傳至總局”。

　　3、總局對上傳的數(shù)據(jù)進行分類新文件明確規(guī)定，國家稅務總局負責對上傳的數(shù)據(jù)進行分類處理。一是按照制造廠代碼對車輛識別代碼進行歸類；按廠牌型號清分出每戶生產(chǎn)企業(yè)每一廠牌型號的車輛識別代號，排序后找出該型號的最大序列號，作為該型號車輛的最大銷售數(shù)量；將推算出的最大銷售數(shù)量與生產(chǎn)企業(yè)報送的《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計表》對應廠牌型號的銷售數(shù)量進行比較，找出推算銷售數(shù)量大于申報銷售數(shù)量的企業(yè)，生成《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》（附件4）。二是按經(jīng)銷企業(yè)納稅人識別號對車輛識別代號進行歸類；將清分的車輛識別代號與經(jīng)銷企業(yè)報送的《機動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》中的車輛識別代號進行逐一比對，找出存在差異的企業(yè)，生成《機動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》（附件5）。三是將《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》和《機動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》逐級下傳至比對異常企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)。

　　4、主管稅務機關(guān)核實異常情況新文件嚴格規(guī)定，“主管稅務機關(guān)應在60日內(nèi)，核實《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單》、《機動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單》中列明的企業(yè)異常信息，結(jié)合采集的《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細表》及《機動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細表》數(shù)據(jù)和其他申報資料，調(diào)查銷售數(shù)量產(chǎn)生差異的原因，對存在的問題按照現(xiàn)行納稅評估辦法的有關(guān)規(guī)定進行處理，并填制《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表》（附件6）和《機動車輛經(jīng)銷企業(yè)評估結(jié)果情況表》（附件7），逐級上報總局”。即要求上述各項工作，必須盡可能在60日內(nèi)完成。

　　（五）在實踐中促進工作落實深入開展和切實抓好機動車輛增值稅納稅評估工作，將為進一步提高我國機動車輛稅收管理水平產(chǎn)生積極影響。為此，新文件明確要求：“總局根據(jù)機動車輛生產(chǎn)企業(yè)的評估結(jié)果，將《機動車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表》中涉嫌取得生產(chǎn)企業(yè)隱瞞銷售機動車的經(jīng)銷企業(yè)信息，逐級下傳至經(jīng)銷企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)，以此為線索開展評估并反饋結(jié)果。各地按照以上方法對車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)進行評估時，還應結(jié)合其他評估方法一并運用，應隨時總結(jié)工作經(jīng)驗，對評估過程中存在的問題及時上報總局”。同時，新文件指出“新流程的正式執(zhí)行時間總局另行通知”。

　　與此同時，新文件在附件中詳細提供了本文件所涉及的7個表、單的樣式，分別是：1.機動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售明細表；2.機動車輛生產(chǎn)企業(yè)銷售情況統(tǒng)計表；3.機動車輛經(jīng)銷企業(yè)銷售明細表；4.機動車輛生產(chǎn)企業(yè)比對異常清單；5.機動車輛經(jīng)銷企業(yè)比對異常清單；6.機動車輛生產(chǎn)企業(yè)評估結(jié)果情況表；7.機動車輛經(jīng)銷企業(yè)評估結(jié)果情況表。具體操作對象及工作流程新文件中有詳細表述，在此不再解讀。