外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的籌劃與企業(yè)所得稅的籌劃有很多相似之處，企業(yè)所得稅籌劃的方法，大多可以應(yīng)用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的籌劃。此外，我國為了更好的利用外資，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)制定了很多特有的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是外資企業(yè)作好稅收籌劃的有利工具，也是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。
企業(yè)所得稅的籌劃方法在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中的應(yīng)用由于所得稅的籌劃方法前面已經(jīng)詳細的給予介紹，這里不再重復(fù)，僅就設(shè)立時的選擇有利組織形式舉一例作為說明（摘自《中國稅務(wù)報》）
M國一家跨國公司欲在我國投資興建一家蘆葦種植加工企業(yè)，該公司派遣了一名經(jīng)濟顧問來我國進行投資政策考察。這位先生在選擇中外合作還是中外合資形式投資時，向我國有關(guān)部門進行了涉外稅收政策方面的咨詢。最后他個人認為這個項目應(yīng)采用中外合作企業(yè)的形式，并認為不應(yīng)由該公司直接投資，而應(yīng)改由該公司設(shè)在H國的子公司投資。
這位經(jīng)濟顧問作出這種選擇是出于什么考慮呢？經(jīng)過分析不難發(fā)現(xiàn)，由于蘆葦是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需4年～5年，這樣就使企業(yè)在開辦初期面臨著大的虧損。如果采用中外合資企業(yè)的投資形式，在M國和H國視為股份有限公司，其虧損只能在中外合資企業(yè)內(nèi)部彌補。但如果是中外合作企業(yè)，在M國和H國則被視為負有無限責(zé)任的合伙公司，其虧損可以在M國總公司內(nèi)彌補。通過總公司彌補虧損的辦法，可以減輕企業(yè)開辦初期的壓力。假定M國總公司1998年應(yīng)納稅所得為1000萬美元，按M國公司所得稅的規(guī)定應(yīng)繳納34％的公司所得稅，即為340萬美元（1000×34％）。假設(shè)其投資的中外合作企業(yè)應(yīng)由其負擔(dān)部分的虧損額為200萬美元，則M國總公司在其1，000萬美元所得中彌補這部分虧損后，應(yīng)納稅所得額由1000萬美元減為800萬美元，其應(yīng)納的稅款也由340萬美元降為272萬美元［（1000－200）×34％］。也就是說，當(dāng)總公司撥付給中外合作企業(yè)200萬美元用來彌補虧損時，其中有68萬美元（200×34％）是從M國稅務(wù)當(dāng)局得到的減稅金額。該項目改由在H國的子公司投資，是這位顧問先生的又一種節(jié)稅策略。M國的公司所得稅稅率為34％，而H國的公司所得稅稅率則為40％，假設(shè)子公司的應(yīng)納稅所得為500萬美元，其應(yīng)納稅款為200萬美元（500×40％），如果為中外合作企業(yè)彌補200萬美元的虧損，該子公司就可以少繳納80萬美元（200×40％）的稅款。與在M國總公司彌補虧損相比，可以多得到12萬美元的減稅金額，從而更節(jié)省了稅金。
應(yīng)用優(yōu)惠政策進行稅收籌劃優(yōu)惠政策是吸引外資企業(yè)在中國投資的主要原因，掌握和應(yīng)用好這些優(yōu)惠政策，是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)成功地進行稅收籌劃的關(guān)鍵。這里僅詳細介紹幾種在籌劃中應(yīng)重點考慮的優(yōu)惠政策。
生產(chǎn)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠為鼓勵外商進行生產(chǎn)性直接投資，現(xiàn)行稅法對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定的減免稅優(yōu)惠政策相對于非生產(chǎn)性投資企業(yè)要有很大的不同。外商投資企業(yè)應(yīng)充分理解這一政策，把握住它的限制條件，使生產(chǎn)經(jīng)營與稅收籌劃有機地合為一體。具體規(guī)定如下：
對于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
所說的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：機械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；建筑業(yè)；交通運輸業(yè)（不含客運）；直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。例如：對專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及從事購進或進口成套機器或設(shè)備件，簡單組裝后銷售的企業(yè)，或從事購進各類飲料、食品進行灌裝、分裝、包裝后銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)等，都不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受上述稅收優(yōu)惠。另外，對于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度既便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅。
從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，因國務(wù)院另有規(guī)定外，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定。
經(jīng)營期，是指從外商投資企業(yè)實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。
按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。
所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。
企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，并開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。
稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。
依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營或不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
再投資退稅的稅收優(yōu)惠稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)、增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的、經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，或者投資開辦其他外商投資企業(yè)，如再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款；外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的�。�。外國投資者異地再投資，應(yīng)向原納稅地稅務(wù)機關(guān)申請退稅。原納稅地稅務(wù)機關(guān)據(jù)或按上述退稅程序辦理退稅時，應(yīng)同時向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)寄送《外國投資者再投資退稅通知單》。再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)要按上述管理規(guī)定對再投資實施情況進行審查認定，如果發(fā)現(xiàn)有再投資后經(jīng)營期不滿5年撤出的，或者再投資新辦的產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)沒有達到規(guī)定標(biāo)準的，外國投資者應(yīng)按規(guī)定向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)全部繳回或部分繳回已退稅款。
某經(jīng)濟特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1988年9月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年，當(dāng)年獲利，但企業(yè)選擇從下一年起計算免減稅期限。從1994年起以后歷年都被政府主管機關(guān)認定為先進技術(shù)企業(yè)。下表是該企業(yè)從1988年—1998年的獲利情況。單位：（萬元）
年度8889909192939495969798獲利6050130-70320460580500650730790另外，該企業(yè)的外國投資者將1992年分得的利潤91萬元，1995年分得的利潤177萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。
則該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（地方所得稅為30％）是多少？同時，地方所得稅與企業(yè)所得稅同減、同免。
分析：
�。�1）1988年經(jīng)營不足6個月獲利，可選擇從下一年度起計算免稅期限。則當(dāng)年需納稅：
1988年應(yīng)納所得稅稅額＝60×（15％＋3％）＝10.8萬元。
�。�2）1989年、1990年兩年免稅。
�。�3）1991、1992、1993年三年減半征稅。但1991年虧損，雖不用納稅，但可用以后年度利潤彌補其虧損，1992年彌補后仍有利潤250萬，則：1992、1993年應(yīng)納所得稅稅額＝（320－70＋460）×（15％＋3％）×50％＝63.9（萬元）
�。�4）從1994年起，歷年都被認定先進技術(shù)企業(yè)，可再享受三年減半征稅。
三年應(yīng)納所得稅稅額＝（580＋500＋650）×（15％＋3％）×50％＝155.7（萬元）。
�。�5）從1997年起延長減半征稅優(yōu)惠期滿。
1997、1998年兩年應(yīng)納所得稅稅額＝（730＋790）×（15％＋3％）
�。�273.6（萬元）。
（6）十一年共納所得稅＝10.8＋63.9＋155.7＋273.6＝504（萬元）
�。�7）由于1992年用稅后利潤再投資本企業(yè)增加注冊資本，所以只能退還已納稅款40％，但1992年恰是享受減半征稅期間，因此，也要將減免因素考慮進去。
1992年再投資退稅額＝91/[1－（7.5＋1.5）]×7.5％×40％＝3（萬元）
�。�8）由于1994年起，該企業(yè)被認定為先進技術(shù)企業(yè)，可延長三年減半征稅，退稅率可按100％計算。
1995年再投資退稅額＝177/[1－（7.5＋1.5）]×7.5％×100％＝14.59（萬元），再投資退稅額合計＝3＋14.59＝17.59（萬元）
在中西部投資的優(yōu)惠國務(wù)院根據(jù)西部大開發(fā)戰(zhàn)略，決定對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按15％的稅率征收所得稅。可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指：未依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第七條的有關(guān)規(guī)定實行減低稅率（包括減按15％稅率和24％稅率）征收企業(yè)所得稅的地區(qū)，即除經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、蘇州工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)、沿海開放城市、省會（首府）城市、沿江開放城市、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、沿邊開放城市（縣、鎮(zhèn)）等地區(qū)以外地區(qū)。
可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類外商投資企業(yè)是指：從事經(jīng)國務(wù)院批準，由國家計劃委員會、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和限制乙類項目的外商投資企業(yè)。
在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)為本年稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受稅法第八條第一款規(guī)定的減免稅期滿后的三年。
在本項稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認為先進技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出口產(chǎn)值達到總產(chǎn)值70％以上的，可再依照稅法實施細則第七十五條第一款（七）項或第（八）項規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10％。
可享受本項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)將其申請，營業(yè)執(zhí)照、章程和生產(chǎn)經(jīng)營情況等有關(guān)資料報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核。具體申報期限、審核程序和批準權(quán)限，由�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）級稅務(wù)主管機關(guān)依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定，結(jié)合各地實際情況制定實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。
本項稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日起執(zhí)行。至2000年1月1日尚處于本通知第三條第一款規(guī)定的稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，可就自2000年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項稅收優(yōu)惠政策；至2000年1月1日已過本項優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補享受本項稅收優(yōu)惠政策。