雖然我們關(guān)注的是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅的減免問(wèn)題，但是技術(shù)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是專利或非專利技術(shù)，同時(shí)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算中還涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本的確認(rèn)問(wèn)題。因此，我們就需要關(guān)注企業(yè)在取得專利或非專利技術(shù)時(shí)是如何確認(rèn)他們的成本的；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓專利或非專利技術(shù)時(shí)是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的[注：這里對(duì)會(huì)計(jì)處理的討論基于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
一、專利、非專利技術(shù)成本確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理
（一）外購(gòu)專利或非專利技術(shù)
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。
采用分期付款方式購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。
對(duì)于企業(yè)通過(guò)外購(gòu)方式取得專利或非專利技術(shù)的，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定基本一致，只是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于購(gòu)入成本的規(guī)定更為詳細(xì)。其中最大的不同點(diǎn)在于企業(yè)如果是采用分期付款方式購(gòu)買專利或非專利技術(shù)的，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是按支付支付的價(jià)款作為購(gòu)入資產(chǎn)的實(shí)際成本，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是按照購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。
（二）企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)取得的專利或非專利技術(shù)
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。
企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。只有同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
從上面的規(guī)定，我們可以看出，對(duì)于通過(guò)自行研究開(kāi)發(fā)取得的專利或非專利技術(shù)，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)在專利或非專利技術(shù)的成本確認(rèn)上存在很大的差異。
對(duì)于采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，從規(guī)定來(lái)看，企業(yè)只有自行開(kāi)發(fā)并能按法律程序申請(qǐng)取得所有權(quán)的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，且無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)成本只包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的所有支出全部費(fèi)用化進(jìn)入當(dāng)期損益。這就意味著，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，只有研究開(kāi)發(fā)成果能夠申請(qǐng)專利的，才能在會(huì)計(jì)上將申請(qǐng)專利階段發(fā)生的費(fèi)用資本化，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。而研究開(kāi)發(fā)成果不能申請(qǐng)專利，只構(gòu)成非專利技術(shù)的，企業(yè)發(fā)生的所有研發(fā)支出全部費(fèi)用化，進(jìn)入當(dāng)期損益。在賬面上不確認(rèn)任何無(wú)形資產(chǎn)。
對(duì)于采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，企業(yè)應(yīng)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段分別處理。研究階段支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段支出，主要開(kāi)發(fā)成果能夠形成專利或非專利技術(shù)的，都可以資本化，在賬面上確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
（三）委托開(kāi)發(fā)合同、合作開(kāi)發(fā)合同中專利或非專利技術(shù)的確認(rèn)
1、研究開(kāi)發(fā)成果符合專利申請(qǐng)條件
（1）委托開(kāi)發(fā)合同
①專利申請(qǐng)權(quán)屬于受托方
委托方會(huì)計(jì)處理：由于專利申請(qǐng)權(quán)屬于受托方，委托方無(wú)論采取《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其實(shí)際支付給受托方的支出，全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。
受托方會(huì)計(jì)處理：采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，受托方承擔(dān)委托開(kāi)發(fā)任務(wù)，在研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生各項(xiàng)支出不跨年度的直接費(fèi)用化，進(jìn)入當(dāng)期損益�？缒甓鹊�，一般按完工百分比法將發(fā)生的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。受托方只有在將研究成果向國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專利階段，才將發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等支出資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，由于合同約定專利的申請(qǐng)權(quán)屬于受托方，即開(kāi)發(fā)成果最終的所有權(quán)歸屬于研究開(kāi)發(fā)方的，受托方發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段分別處理。對(duì)于研究階段發(fā)生的支出，不跨年度的直接費(fèi)用化，進(jìn)入當(dāng)期損益。跨年度的，一般按完工百分比法將發(fā)生的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出先資本化計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”。待專利申請(qǐng)成功后，將申請(qǐng)注冊(cè)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出連同開(kāi)發(fā)階段的支出全部轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
②專利申請(qǐng)權(quán)屬于委托方
委托方會(huì)計(jì)處理：采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，委托方在支付受托方研究開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于后期委托方就合同成果向國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專利的，才將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等支出資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。
采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，如果研究開(kāi)發(fā)費(fèi)委托方是在合同簽訂時(shí)一次性支付給受托方的，企業(yè)無(wú)法劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，則支付的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)全部費(fèi)用化進(jìn)入當(dāng)期損益。如果委托方是根據(jù)受托方開(kāi)發(fā)進(jìn)度分期支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的，委托方應(yīng)密切關(guān)注受托方的開(kāi)發(fā)進(jìn)度，對(duì)于在研究階段支付的支出，費(fèi)用化進(jìn)入當(dāng)期損益。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段支付的支出，資本化計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，待專利申請(qǐng)成功后，將申請(qǐng)注冊(cè)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出連同開(kāi)發(fā)階段的支出全部轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
受托方會(huì)計(jì)處理：由于研究開(kāi)發(fā)成果的專利申請(qǐng)權(quán)屬于委托方，這種情況下，無(wú)論是采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，對(duì)于發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，不跨年度的直接費(fèi)用化，進(jìn)入當(dāng)期損益。跨年度的，一般按完工百分比發(fā)將發(fā)生的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）合作開(kāi)發(fā)合同
①申請(qǐng)專利的權(quán)利屬于合作開(kāi)發(fā)各方共有
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，各方應(yīng)將研究開(kāi)發(fā)階段各自發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出（包括自己發(fā)生的和支付對(duì)方的）費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于共同申請(qǐng)專利階段，各方將應(yīng)歸屬與各自的自出資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在研究階段，各自將發(fā)生的支出直接費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。在開(kāi)發(fā)階段，各自將發(fā)生的支出資本化先計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，待專利申請(qǐng)成功后，將申請(qǐng)注冊(cè)階段發(fā)生的歸屬于各自的支出連同開(kāi)發(fā)階段的支出全部轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
② 申請(qǐng)專利的權(quán)利歸屬其中一方
無(wú)專利申請(qǐng)權(quán)的一方發(fā)生的支出直接費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。有專利申請(qǐng)權(quán)的一方按執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分別處理，具體處理方法同上。
2、研究開(kāi)發(fā)成果只形成非專利技術(shù)
（1）委托開(kāi)發(fā)合同
①非專利技術(shù)使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)歸委托方
委托方會(huì)計(jì)處理：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，由于研究成果不能申請(qǐng)專利，因此支付的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，如果研究開(kāi)發(fā)費(fèi)委托方是在合同簽訂時(shí)一次性支付給受托方的，企業(yè)無(wú)法劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，則支付的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)全部費(fèi)用化進(jìn)入當(dāng)期損益。如果委托方是根據(jù)受托方開(kāi)發(fā)進(jìn)度分期支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的，委托方應(yīng)密切關(guān)注受托方的開(kāi)發(fā)進(jìn)度，對(duì)于在研究階段支付的支出，費(fèi)用化進(jìn)入當(dāng)期損益。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段支付的支出，資本化計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，開(kāi)發(fā)完成后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
受托方會(huì)計(jì)處理：由于非專利技術(shù)使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)歸委托方，這種情況下，無(wú)論是采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，對(duì)于發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，不跨年度的直接費(fèi)用化，進(jìn)入當(dāng)期損益。跨年度的，一般按完工百分比發(fā)將發(fā)生的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
② 非專利技術(shù)使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)歸受托方
委托方會(huì)計(jì)處理：無(wú)論是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，支付的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
受托方會(huì)計(jì)處理：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，由于研究成果不能申請(qǐng)專利，發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，受托方發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段分別處理。對(duì)于研究階段發(fā)生的支出，不跨年度的直接費(fèi)用化，進(jìn)入當(dāng)期損益�？缒甓鹊模话惆赐旯ぐ俜直确▽l(fā)生的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出先資本化計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，待開(kāi)發(fā)合同完成后轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。
（2）合作開(kāi)發(fā)合同
這種情況下的會(huì)計(jì)處理和研究成果能申請(qǐng)專利的情況下基本一致，只不過(guò)對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，即使擁有非專利技術(shù)的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的，也不資本化任何支出，全部費(fèi)用化。
對(duì)于企業(yè)將專利或非專利技術(shù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后涉及的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題（主要涉及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和減值準(zhǔn)備的計(jì)提），應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定分別進(jìn)行處理。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
①合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；
②合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是以其使用壽命為基礎(chǔ)的。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不需要攤銷。在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間，例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。
二、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)我們上一篇關(guān)于技術(shù)合同相關(guān)法律知識(shí)的介紹，我們知道，對(duì)于專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可分為專利所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和專利實(shí)施許可。對(duì)于非專利技術(shù)，可分為轉(zhuǎn)讓權(quán)的轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)許可使用。
1、對(duì)于專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)的許可使用，即將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人并收取租金的，在會(huì)計(jì)上我們稱為無(wú)形資產(chǎn)的出租。無(wú)論是采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，會(huì)計(jì)處理方法基本一致。以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)為例：企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，屬于與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。
例：某企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為5000000元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。出租方的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000
借：其他業(yè)務(wù)成本 500000
貸：累計(jì)攤銷 500000
2、對(duì)于專利所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓以及非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)轉(zhuǎn)讓的，在會(huì)計(jì)上我們稱為無(wú)形資產(chǎn)的出售。無(wú)論是采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，會(huì)計(jì)處理方法基本一致。以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)為例：企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。