一、碳資產(chǎn)概述
碳排放權(quán)交易指根據(jù)各國(guó)政府實(shí)現(xiàn)《京都議定書(shū)》下的減排承諾，對(duì)本國(guó)企業(yè)控制二氧化碳排放額度并允許其進(jìn)行交易，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)二氧化碳排放總量的控制。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在碳排放權(quán)交易成為現(xiàn)實(shí)后，擁有碳減排能力的企業(yè)也就因此而獲得碳資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，碳排放權(quán)和碳信用作為一種價(jià)值屬性，具備了資產(chǎn)的性質(zhì)，故而形成了碳資產(chǎn)。我國(guó)因?yàn)椤毒┒甲h定書(shū)》的CDM機(jī)制參與到國(guó)際碳交易市場(chǎng)，CDM資產(chǎn)是我國(guó)最主要的碳資產(chǎn)，除此之外，也包括一切由于實(shí)施低碳戰(zhàn)略同比、環(huán)比產(chǎn)生出來(lái)的增值。
碳資產(chǎn)是企業(yè)獲得的額外產(chǎn)品，不是貸款，是可以出售的資產(chǎn)，同時(shí)還具有儲(chǔ)備性。碳資產(chǎn)的價(jià)格隨行就市，每年呈上漲趨勢(shì)；其支付方式是外匯現(xiàn)金交割，“貨到付款”外匯現(xiàn)金結(jié)算；除此之外，它還有其他的獨(dú)到含義，比如：買方信用評(píng)級(jí)極高，它既對(duì)股東有利，同時(shí)對(duì)融資（貸方）有利，而且這將大大提升項(xiàng)目企業(yè)的公共形象，獲得無(wú)形的社會(huì)附加值。
二、碳資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
（一）碳資產(chǎn)的確認(rèn)。碳排放權(quán)作為一種資產(chǎn)已無(wú)爭(zhēng)議，但是到底確定為哪種資產(chǎn)還未達(dá)成共識(shí)。目前主要有無(wú)形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)兩種觀點(diǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性產(chǎn)。碳資產(chǎn)是企業(yè)在碳交易中的碳排放權(quán)，為企業(yè)所擁有，并會(huì)在交易中帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益；碳資產(chǎn)是減排體系中的一種權(quán)利，并沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，具有無(wú)形資產(chǎn)的特征；在我國(guó)，CDM資產(chǎn)為主要的碳資產(chǎn)，CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的核證減排量可以從企業(yè)中分離出來(lái)，并能單獨(dú)出售，可以進(jìn)行清楚的辨認(rèn)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的定義和碳資產(chǎn)所具有的特征，可以把碳資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
碳金融是由《京都議定書(shū)》而興起的低碳經(jīng)濟(jì)投融資活動(dòng)，服務(wù)于限制溫室氣體排放等技術(shù)和項(xiàng)目的直接投融資、碳權(quán)交易和銀行貸款等金融活動(dòng)。目前，在碳金融衍生品市場(chǎng)上，被稱為碳資產(chǎn)的減排項(xiàng)目正成為基金、期權(quán)、期貨等追逐的熱點(diǎn)。在此背景下，一些企業(yè)在金融市場(chǎng)上出售或回購(gòu)碳資產(chǎn)，以期在碳市場(chǎng)上賺取差價(jià)，因而碳資產(chǎn)具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，可將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。具體為在“交易性金融資產(chǎn)”科目下增設(shè)“排放權(quán)”明細(xì)項(xiàng)目，以反映企業(yè)取得碳排放權(quán)的價(jià)值。
（二）碳資產(chǎn)的計(jì)量。碳資產(chǎn)的計(jì)量就是對(duì)碳資產(chǎn)確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過(guò)程。即在碳資產(chǎn)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，對(duì)碳資產(chǎn)的數(shù)量與金額進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)算、確定的過(guò)程。碳資產(chǎn)的計(jì)量屬性秉承會(huì)計(jì)學(xué)基本原理與方法，但是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，又具有多元性。碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)的計(jì)量可以選擇歷史成本和公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
歷史成本計(jì)量屬性在碳排放權(quán)的應(yīng)用，主要是用于企業(yè)購(gòu)置或形成碳排放權(quán)時(shí)的初始計(jì)量和對(duì)于獲得過(guò)程中相關(guān)的固定資產(chǎn)設(shè)備的計(jì)量。
對(duì)于企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)，在持有期間由于市場(chǎng)環(huán)境、資產(chǎn)的自然狀態(tài)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、資產(chǎn)的市場(chǎng)功效等因素的影響，而發(fā)生價(jià)值表現(xiàn)的上下波動(dòng)，導(dǎo)致原來(lái)的入賬金額不能體現(xiàn)當(dāng)前該資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，就需要以其他計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行重新估價(jià)，在碳資產(chǎn)的確認(rèn)過(guò)程中就有學(xué)者把其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，我國(guó)交易性金融資產(chǎn)一般以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)作為不承擔(dān)強(qiáng)制減排任務(wù)國(guó)家，主要通過(guò)CDM機(jī)制來(lái)參與全球碳交易市場(chǎng)，而一旦全球的減排政策和法規(guī)發(fā)生變化，我國(guó)提供的核證減排額度的價(jià)格將發(fā)生很大的變化。碳排放的定價(jià)權(quán)實(shí)際上掌握在發(fā)達(dá)國(guó)家手里，他們根據(jù)市場(chǎng)變化和未來(lái)減排空間來(lái)確定碳資產(chǎn)的價(jià)格，該市場(chǎng)的價(jià)格即為碳排放權(quán)的公允價(jià)值。
三、碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理
在我國(guó)碳減排體系中，CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的減排額度仍是碳資產(chǎn)的主要組成部分。有的學(xué)者以簡(jiǎn)化規(guī)范為目的，提出了國(guó)內(nèi)企業(yè)減排交易在確認(rèn)收入費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理，即把減排項(xiàng)目的收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”，在“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)下單獨(dú)設(shè)置“CDM項(xiàng)目”明細(xì)科目。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)要區(qū)分一般性修理或改良，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：一般修理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如為改良支出，即改良后改善資產(chǎn)性能、提高產(chǎn)量或是延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命等，則資本化固定資產(chǎn)；如為符合條件的大修理支出，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期進(jìn)行攤銷。
四、碳資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告
（一）企業(yè)應(yīng)將碳資產(chǎn)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。低碳經(jīng)濟(jì)背景下，碳交易排放權(quán)作為一種商品，與其他商品一樣由供求關(guān)系形成價(jià)格，因此具有了價(jià)值，從而可以為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的利益或形成現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。企業(yè)有必要清晰了解自身碳資產(chǎn)情況，明確哪些碳資產(chǎn)可以買賣，以及企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償碳債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，對(duì)企業(yè)參與碳交易形成的經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)進(jìn)行核算與計(jì)量，并表內(nèi)化，就形成了旨在加強(qiáng)企業(yè)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負(fù)債表”。此外，與之相對(duì)應(yīng)的環(huán)境成本也會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)的損益表中。環(huán)境成本是由于生產(chǎn)活動(dòng)或提供勞務(wù)而相對(duì)自然環(huán)境或人文環(huán)境所要付出的代價(jià)。自然資本理論將環(huán)境成本分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部成本。內(nèi)部環(huán)境成本指企業(yè)已付出與環(huán)境相關(guān)的成本，這些成本一直包含在各種不同的項(xiàng)目下。
（二）碳信息披露。隨著碳交易的展開(kāi)，企業(yè)日益關(guān)注碳資產(chǎn)信息的披露，而且從非財(cái)務(wù)信息逐漸向財(cái)務(wù)信息過(guò)渡。碳信息的披露不僅體現(xiàn)了企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，更體現(xiàn)了企業(yè)在應(yīng)對(duì)氣候變化中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，企業(yè)溫室氣體排放行為的風(fēng)險(xiǎn)性以及企業(yè)碳風(fēng)險(xiǎn)的管理能力。
碳信息的披露應(yīng)該包括關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇以及溫室氣體管理的氣候變化項(xiàng)目能夠帶來(lái)的各種內(nèi)部收益，尤其是在節(jié)約成本方面，并將氣候變化的長(zhǎng)期價(jià)值和成本納入企業(yè)的財(cái)務(wù)健康評(píng)估及未來(lái)的展望中。通過(guò)碳信息披露，不但有利于政府、企業(yè)和投資者掌握投資對(duì)象的碳交易情況、會(huì)計(jì)處理及其財(cái)務(wù)狀況，而且可以使企業(yè)掌握自身碳排放情況和減排潛力，及時(shí)獲知碳交易總體收益，樹(shù)立企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的良好形象。
隨著低碳時(shí)代的帶來(lái)，低碳經(jīng)濟(jì)下碳交易的蓬勃發(fā)展，企業(yè)碳資產(chǎn)狀況必將成為企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息之一，而對(duì)碳資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理也顯得尤為重要。企業(yè)只要有碳排放，就會(huì)形成潛在的碳資產(chǎn)或碳負(fù)債，企業(yè)應(yīng)該在承擔(dān)強(qiáng)制性減排責(zé)任之前引入碳資產(chǎn)管理概念，做好碳資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。