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新準(zhǔn)則下減免稅的會(huì)計(jì)處理

2009-6-4 16:41  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下稅收優(yōu)惠核算的特點(diǎn)

  在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下,企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應(yīng)區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,按稅種分別分析如下。

  增值稅:按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,借“銀行存款”,貸“補(bǔ)貼收入”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免(法定減免)的增值稅,應(yīng)借“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(減免稅款)”,貸“補(bǔ)貼收入”。

  必須注意的是,對(duì)直接減免和即征即退的增值稅,應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年(稅款所屬年度)利潤總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)先征后退和先征稅后返還的增值稅,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。

  消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅:按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí),如果屬于當(dāng)年度的減免稅,則借“銀行存款”,貸“營業(yè)稅金及附加”。如果屬于以前年度的減免稅,則借“銀行存款”,貸“以前年度損益調(diào)整”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免(法定減免)的則不作賬務(wù)處理。

  從上述分析可見,對(duì)于減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,不管是計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”,還是不作賬務(wù)處理,最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤(即本年利潤)。必須注意的是,如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”,則不增加當(dāng)年度的利潤。

  房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅:按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時(shí),如果是屬于當(dāng)年度的減免稅,則借“銀行存款”,貸“管理費(fèi)用”。如果屬于以前年度的減免稅,則借“銀行存款”,貸“以前年度損益調(diào)整”。如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免(法定減免)的則不作賬務(wù)處理。

  從上述分析可見,不管是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是不作賬務(wù)處理,最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款或不作賬務(wù)處理當(dāng)年度的利潤(即本年利潤)。但必須注意的是,如果計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”,則不增加當(dāng)年度的利潤。

  所得稅:按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,實(shí)行所得稅先征后返(政策性減免)的企業(yè),應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅,在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再?zèng)_減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,則借“銀行存款”,貸“所得稅”。但如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免(法定減免)的則可以不作賬務(wù)處理,從而直接將稅前利潤變成稅后利潤。不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理,最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。

  必須注意的是,如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免,則企業(yè)應(yīng)該將減免稅額直接計(jì)入“資本公積”。

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下稅收優(yōu)惠核算的特點(diǎn)

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比,既有很大的變化和區(qū)別,也有共同之處。

  1 最大變化是簡化會(huì)計(jì)處理

  根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定,企業(yè)按照先征后返(退)、即征即退辦法收到的稅收返還款,屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補(bǔ)助,此類補(bǔ)助屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,與收益相關(guān),所以應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),即借“銀行存款”,貸“營業(yè)外收入---政府補(bǔ)助”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有區(qū)分具體情形,統(tǒng)一規(guī)定在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見,對(duì)企業(yè)享受的先征后返(退)、即征即退的稅收優(yōu)惠,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,僅是規(guī)定按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(必須注意的是,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定,按照銷售量和補(bǔ)助定額來計(jì)算的政府補(bǔ)助可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn))。由此可見,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了簡化。

  2 直接減征、免征等情況的會(huì)計(jì)處理變化不大

  稅收優(yōu)惠除先征后返(退)、即征即退外,還包括直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等形式。這些稅收優(yōu)惠,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)---政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定,不作為該準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助的范疇。筆者認(rèn)為,對(duì)于此類稅收優(yōu)惠,除必須按比例計(jì)算減征幅度或免征額度、計(jì)算增加的計(jì)稅抵扣額及計(jì)算抵免部分的稅額而必須進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理以外,可以比照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不做計(jì)提和繳納相關(guān)稅款的賬務(wù)處理。

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