中國(guó)管理會(huì)計(jì)在經(jīng)過(guò)“三起兩落”后步入了充滿挑戰(zhàn)和機(jī)遇的新世紀(jì)。目前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界正高度關(guān)注和重視著管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。本文認(rèn)為，在考慮我國(guó)未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)應(yīng)特別注意以下八大問(wèn)題。 

　　一、關(guān)注國(guó)外管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一些顯著變化 

　　近十幾年來(lái)信息技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。最早提出管理會(huì)計(jì)已面臨嚴(yán)重危機(jī)的是美國(guó)的Johnson和Kaplan教授。他們于1987年合寫(xiě)的《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》一書(shū)震動(dòng)了西方會(huì)計(jì)界。他們認(rèn)為，應(yīng)改變管理會(huì)計(jì)從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告而與規(guī)劃和控制不再相關(guān)的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。Kaplan教授(1998)在其《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》第三版中對(duì)1989年第二版和1982年第一版中的內(nèi)容做了四大變動(dòng)：①將作業(yè)成本法和作業(yè)管理作為全書(shū)的核心內(nèi)容；②將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要辦法；③以考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)四項(xiàng)綜合指標(biāo)的平衡記分卡(The Balanced Scorecard)變革傳統(tǒng)的以凈利潤(rùn)或投資報(bào)酬率為主的業(yè)績(jī)考核法；④將前兩版中的不確定條件下的本量利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除。近十幾年來(lái)，西方管理會(huì)計(jì)還產(chǎn)生了一些分支學(xué)科，如：作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、增值管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等以及代理人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用等。另外，在關(guān)注世界先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與方法時(shí)，尤其應(yīng)關(guān)注與我國(guó)法律環(huán)境背景相近的德、法管理會(huì)計(jì)模式（周紅，1997；謝詩(shī)芬，1999）。 

　　二、建議成立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)行管理會(huì)計(jì)師資格考試，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)雜志 

　　美、英等國(guó)都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其成員來(lái)自學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界。管理會(huì)計(jì)師資格的取得都需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考試，取得資格后，仍需接受繼續(xù)教育。在這方面，我們應(yīng)盡早趕上。我國(guó)《會(huì)計(jì)研究》雜志也發(fā)表管理會(huì)計(jì)方面的研究成果，但按國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，有必要?jiǎng)?chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)雜志。 

　　三、典型案例研究將是我國(guó)未來(lái)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展方向，管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路 

　　這也是國(guó)際管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展的方向。在國(guó)外，這種典型案例研究是由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士共同完成的，其成果體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)教材中的問(wèn)題、案例或發(fā)表在有關(guān)專業(yè)雜志上。由于我國(guó)缺少管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界溝通交流較難，因而亟需有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)組織（包括現(xiàn)在的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和將來(lái)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）加強(qiáng)與實(shí)務(wù)界的聯(lián)系，盡早完成一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又有可操作性的典型案例研究報(bào)告。 

　　四、管理會(huì)計(jì)理論體系問(wèn)題 

　　西方國(guó)家不重視管理會(huì)計(jì)理論體系研究。我國(guó)迄今也未形成管理會(huì)計(jì)理論體系。我國(guó)是否需要之？有人認(rèn)為沒(méi)有必要。但李天民教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是一套由前后一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、職能、目標(biāo)、概念、假設(shè)、原則和方法體系所組成的一個(gè)概念框架，并以此來(lái)解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開(kāi)拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”。具體來(lái)說(shuō)，可包括：管理會(huì)計(jì)目的、管理會(huì)計(jì)信息使用者、管理會(huì)計(jì)原則、管理會(huì)計(jì)方法等（潘飛等，1999）。
 
　　五、中國(guó)要否制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 

　　制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法。中國(guó)要否制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？這是1999年10月中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)及應(yīng)用專題研討會(huì)”上議論很多的問(wèn)題之一。會(huì)上有三種意見(jiàn)：勢(shì)在必行、時(shí)機(jī)未到、沒(méi)有必要。但一致認(rèn)為，指導(dǎo)和規(guī)范是必要的。贊成者設(shè)想，準(zhǔn)則應(yīng)包括11個(gè)方面內(nèi)容：管理會(huì)計(jì)定義及基本活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則、單位內(nèi)部實(shí)物控制準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策準(zhǔn)則、預(yù)算管理準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織職責(zé)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)評(píng)估準(zhǔn)則。他們主張管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定思路是：案例研究→實(shí)務(wù)指南→準(zhǔn)則；不贊成者則主張：案例研究→指導(dǎo)性行業(yè)管理會(huì)計(jì)規(guī)范，即不產(chǎn)生規(guī)范性準(zhǔn)則。本文同意后一種思路，并認(rèn)為，在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和管理會(huì)計(jì)理論體系初步建立起來(lái)后，再制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為宜。 

　　六、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展 

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)劇烈變動(dòng)的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生的一個(gè)會(huì)計(jì)新分支。關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用前景，一般均認(rèn)為有必要對(duì)其理論和方法加以系統(tǒng)研究，同時(shí)也有人認(rèn)為，它在我國(guó)實(shí)際上已有應(yīng)用，只是應(yīng)用的水平不高；但也有人認(rèn)為，在中國(guó)，實(shí)際應(yīng)用條件尚不成熟。本文認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與其說(shuō)是一種方法，倒不如說(shuō)是一種觀念，無(wú)論條件是否成熟，都需要首先在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界樹(shù)立起這樣一種新觀念。 

　　七、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要
 
　　這已成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界的共識(shí)。在我國(guó)目前尤其如此。著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國(guó)圣地亞哥州立大學(xué)的Chee Chow教授在99上海中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生聯(lián)誼會(huì)上曾說(shuō)：“中國(guó)目前最需要的其實(shí)是管理會(huì)計(jì)而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。”著名的實(shí)證會(huì)計(jì)鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的Ray Ball教授在不久前談?wù)撝袊?guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)也曾明確指出，建立旨在向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)只是中國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)問(wèn)題的一小部分，中國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)問(wèn)題的大部分是解決國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理問(wèn)題。的確，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規(guī)范的以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。國(guó)企改革的艱難和前景從一個(gè)側(cè)面昭示了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)加大管理會(huì)計(jì)研究力度是大勢(shì)所趨。人們?cè)絹?lái)越清醒地認(rèn)識(shí)到：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要。 

　　八、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代將使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“分久必合” 

　　強(qiáng)大的現(xiàn)代信息科技的支持不僅能使既往復(fù)雜得令人望而卻步的許多管理會(huì)計(jì)模型、方法（如果其本身是科學(xué)的話）的運(yùn)用成為輕而易舉之事，而且能使許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、管理會(huì)計(jì)信息和其它非會(huì)計(jì)信息構(gòu)成資源共享、多元實(shí)時(shí)的信息系統(tǒng)。德國(guó)管理會(huì)計(jì)中對(duì)現(xiàn)行成本信息的重視實(shí)質(zhì)上代表了環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)（也包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）信息的相關(guān)性的日益增長(zhǎng)的要求（謝詩(shī)芬，1999）。實(shí)踐證明，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也勢(shì)在必改，例如計(jì)量屬性和業(yè)績(jī)報(bào)告等等，故有人認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有可能“分久必合”。 

　　總之，只要我們抓住機(jī)遇，兼收并蓄世界各國(guó)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極探索管理會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化兼容之路，積極探尋管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息科技時(shí)代的兼容之道，中國(guó)21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的前途將無(wú)比光明。