新世紀(jì)伊始，財政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會計(jì)制度》，并規(guī)定于2001年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時廢止原《股份有限公司會計(jì)制度》。這是我國會計(jì)改革進(jìn)程中的一個重要的里程碑。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告及相關(guān)的財務(wù)會計(jì)信息，不僅僅是考察企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息來源，同時也是資本的供給者判斷企業(yè)財務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。因此，提高財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量是規(guī)范和發(fā)展我國資本市場的必然要求。而提高財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量要靠制定高水平的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和實(shí)現(xiàn)。新《企業(yè)會計(jì)制度》是至今為止我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)諸多法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則中，最接近國際會計(jì)慣例，最具有系統(tǒng)性和可操作性，最具有廣泛的統(tǒng)一性和較高程度可比性的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。相信《企業(yè)會計(jì)制度》的頒布和實(shí)施，將大大提高我國上市公司的財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量，令公司業(yè)績真實(shí)可靠，減少財務(wù)虛假成分，擠出泡沫，使廣大投資者能夠獲得正確判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息資料，從而有力地促進(jìn)我國資本市場的規(guī)范和發(fā)展。

　　一、財務(wù)信息影響資本市場

　　資本市場是市場經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。我國證券市場發(fā)展10年來，對優(yōu)化資源配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，籌集建設(shè)資金，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了非常重要的作用。但與西方國家發(fā)達(dá)的資本市場相比，無論在投資品種、市場規(guī)模、管理機(jī)制、法律環(huán)境和市場規(guī)范等方面尚存在著較大的差距，需要完善的地方還很多。資本市場和完善和發(fā)展與企業(yè)財務(wù)有著千絲萬縷的聯(lián)系，一方面企業(yè)財務(wù)通過籌資和投資功能聯(lián)系資本市場，資本市場成為企業(yè)或投資者相互投資和籌資的鏈條，從這個意義上說資本市場實(shí)質(zhì)上也就是財務(wù)市場。另一方面，資本市場的運(yùn)作要借助于一定的信息，其中最主要的就是財務(wù)信息，從這個意義上說財務(wù)信息與資本市場融為一體、密不可分。

　　財務(wù)信息來源于會計(jì)核算的初始產(chǎn)品——會計(jì)信息。經(jīng)過對會計(jì)信息進(jìn)行加工整理，佐以財務(wù)指標(biāo)和文字說明，便成了財務(wù)信息。財務(wù)信息的內(nèi)容包括財務(wù)報告（以會計(jì)報表為核心內(nèi)容）、財務(wù)指標(biāo)說明、財務(wù)預(yù)測資料以及財務(wù)情況說明書。近10年來，經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展最快的領(lǐng)域之一是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)，它的一個基本假設(shè)認(rèn)為每一個人掌握的信息都是不完全或非對稱的，這一假設(shè)與現(xiàn)實(shí)中的資本市場信息不對稱是完全吻合的。一般而言，信息供應(yīng)方有完全的信息，而信息需求方僅有不完全的信息，在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方可能通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，而獲得較少信息的一方則通過各種手段去獵取信息，這種現(xiàn)象可以形象的喻為“欺詐”和“偷竊”?！捌圩鳌笔侵感畔⑻峁┓接醚谏w真實(shí)信息、或故意制造虛假信息的方式損人利己：“偷竊”則是想方設(shè)法從供應(yīng)方取得信息。目前我國證券市場上這種“欺詐”和“偷竊”的現(xiàn)象還相當(dāng)嚴(yán)重，如此下去會使信息使用者懷疑財務(wù)會計(jì)信息的可信程度和有用性，最終動搖財務(wù)會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理與決策中的地位和作用。必頂指出，信息不對稱下的財務(wù)“欺詐”與“偷竊”行徑，會在有效的資本市場上逐漸顯示出“害人害己”的本質(zhì)（雖然在短期看來是“損人利己”），財務(wù)信息失真不僅掩蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真相，同時也對國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策造成誤導(dǎo)，擾亂了公平競爭的市場秩序，扭曲了市場機(jī)制的作用，對中國資本市場的規(guī)范和發(fā)展極為不利。

　　二、新企業(yè)會計(jì)制度將提高財務(wù)信息質(zhì)量

　　有效的規(guī)范的資本市場是建立在信息披露基礎(chǔ)上的，建立完善的信息披露制度是確保資本市場交易公開、公平、公正的前提之一。上市公司信息披露的數(shù)量和質(zhì)量，直接影響到投資者的判斷和決策，關(guān)系到他們的合法權(quán)益能否得到保證，更關(guān)系到證券市場的正常運(yùn)行和發(fā)展，我國股市上之所以存在過度投機(jī)的風(fēng)氣，上市公司業(yè)績之所以虛假成分較高，股價波動幅度較大，公司虧損嚴(yán)重，就其原因固然很多，但最重要的一點(diǎn)就是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不能及時順應(yīng)資本市場發(fā)展的需要?？v觀世界證券市場的發(fā)展歷史，證券市場的發(fā)展無不伴隨著會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的提高和財務(wù)信息披露制度的規(guī)范和完善。借鑒西方國家成功的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范和發(fā)展中國資本市場的前提就是提高會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過高標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)制度和會計(jì)核算方法來規(guī)范上市公司的行為，保證上市公司披露的財務(wù)信息真實(shí)可靠。新企業(yè)會計(jì)制度將我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提升到國際標(biāo)準(zhǔn)的高度，充分體現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)的客觀要求，在資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和計(jì)量以及完善財務(wù)報告體系等重要方面與國際慣例基本一致。

　　1.夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、擠出水分

　　新企業(yè)會計(jì)制度提升了資產(chǎn)確認(rèn)的理論標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，令資產(chǎn)的含金量提高。首先，新制度將資產(chǎn)定義為：是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。定義明示和強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的本質(zhì)是一種能夠在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。反之，已經(jīng)喪失了創(chuàng)利能力的財物，由于不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如，已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款不能作資產(chǎn)列示。上市公司猴王股份有限公司在2001年3月初發(fā)布公告稱，宜昌市中級人民法院裁定，該公司原第一大股東——猴王集團(tuán)公司已于2001年2月27日宣告破產(chǎn)。但在隨后公布的猴王股份有限公司年報中，依然顯示其帳面應(yīng)收原第一大股東及其子公司的帳款5.9億元，并計(jì)入了公司資產(chǎn)總額，嚴(yán)重地誤導(dǎo)了消費(fèi)者。資產(chǎn)定義的界定，解決了我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，對資產(chǎn)總額確認(rèn)和計(jì)量的實(shí)際問題。其次，對“待處理財產(chǎn)損益”、“待攤費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)用”中的開辦費(fèi)等項(xiàng)目，在新制度頒布前一直作為企業(yè)的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，如此操作使企業(yè)資產(chǎn)虛增。新制度明確對上述各項(xiàng)做出了相應(yīng)的規(guī)定，既：“待處理財產(chǎn)損益”帳戶借方余額實(shí)為企業(yè)的盤虧損失，不是資產(chǎn)，不論是否報經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)會計(jì)報告時，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方。對于“待攤費(fèi)用”新制度規(guī)定：“如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)人當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷”。而對于長期待攤費(fèi)用中的開辦費(fèi)的列示則明確規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益”，也就是對開辦費(fèi)中除購建固定資產(chǎn)予以資本化外，其余各項(xiàng)費(fèi)用一律計(jì)入損益，不得計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)總額。再次，新制度還針對我國企業(yè)普遍存在的資產(chǎn)虛列現(xiàn)象，借鑒國際會計(jì)慣例關(guān)于企業(yè)對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，將企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備由原來的四項(xiàng)擴(kuò)大到八項(xiàng)，增加了對在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和委托貸款的計(jì)提項(xiàng)目。并要求企業(yè)填報資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。新制度對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍的擴(kuò)大，不僅適應(yīng)了21世紀(jì)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展和企業(yè)設(shè)備更新速度不斷加快的現(xiàn)實(shí)需要，而且有效地防范了企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險，確保股東權(quán)益的可靠性和真實(shí)性。除此之外，新制度對企業(yè)資產(chǎn)評估特別強(qiáng)調(diào)了以資產(chǎn)帳面價值為依據(jù)，抑制使用公允價值。現(xiàn)代財務(wù)理論認(rèn)為，在一個有效地、完善的經(jīng)濟(jì)體制和良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對企業(yè)資產(chǎn)的評估使用公允價值是合理的，因?yàn)楣蕛r值能夠動態(tài)地反映資產(chǎn)的實(shí)際價值。但是用現(xiàn)實(shí)的觀點(diǎn)看問題，我國市場經(jīng)濟(jì)還處于初始階段，法律建設(shè)滯后、法制觀念淡薄，受利益驅(qū)動企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易盛行，超前引入公允價值的概念，勢必被一些企業(yè)用來做為利潤操縱的手段。如某上市公司從關(guān)聯(lián)方用極低的價格收購部分實(shí)物資產(chǎn)，然后一轉(zhuǎn)手又以較高的價格賣出，由此“創(chuàng)造”利潤。如果強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)帳面價值進(jìn)行核算，就可以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。同時應(yīng)該指出，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間用低買高賣增加的“利潤”，不具有有效性，而且通常在財務(wù)處理上只是反映在帳面上，而不購成現(xiàn)金流量，因此并不能反映公司的實(shí)際盈利能力，客觀上是散布虛假的財務(wù)信息，誤導(dǎo)投資者。

　　2.提高收入穩(wěn)健性和有效程度

　　新企業(yè)會計(jì)制度嚴(yán)格規(guī)范了收入確認(rèn)的原則和收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了企業(yè)收入的穩(wěn)健性和有效程度，給投資者提供真實(shí)反映企業(yè)創(chuàng)利能力的財務(wù)會計(jì)信息。財政部1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將收入確認(rèn)的原則和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款或憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入”。新制度規(guī)定：“企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”。這一規(guī)定的進(jìn)步有三點(diǎn)：第一，明確了銷售的實(shí)質(zhì)是商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和銷售方向供應(yīng)方收取貨款，所以商品銷售確認(rèn)的首要條件是商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而不是商品是否發(fā)出。第二，提高了收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險是指商品所有者承擔(dān)商品價值發(fā)生損失的可能性，如商品由于貶值、損壞、報廢等原因造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果某項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失都不需要由本企業(yè)來承擔(dān)，帶來的收益也不歸本企業(yè)所有，那么就意味著這項(xiàng)商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)從本企業(yè)轉(zhuǎn)移出去了，即可認(rèn)定收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。第三，強(qiáng)調(diào)收入的可收回性。經(jīng)濟(jì)利益的獲得體現(xiàn)直接和間接注入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。新制度把銷售收入是否有把握收回，作為收入確認(rèn)的一個重要條件，不再采用原制度中“取得索取價款的憑據(jù)時”也可以確認(rèn)為收入的規(guī)定，因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，取得索取價款的憑據(jù)并不能保證憑證上所記載的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，從而使收入實(shí)現(xiàn)原則大打折扣。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的提高，可以避免有的企業(yè)在明知購買方無力承擔(dān)付款責(zé)任的情況下仍然確認(rèn)收入，以達(dá)到虛增利潤的目的。

　　三、新制度為中國資本市場的對外開放奠定基礎(chǔ)

　　當(dāng)今國際資本流動正在不斷加速，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢日益明顯，我國加入WTO已成定局，中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺已是必然。中國資本市場全球化是中國經(jīng)濟(jì)全球化的重要組成部分。加入WTO，中國證券市場對境外開放已為期不遠(yuǎn)。為了迎接中國資本市場全球化的到來，必然要使我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例定位。會計(jì)是一種國際通用的商業(yè)語言，會計(jì)信息在國際資本流動中，不應(yīng)該存在太多的“中國特色”，給境外投資者帶來諸多的迷惑，人為地給引入國際資本造成信息不對稱障礙。

　　新企業(yè)會計(jì)制度最廣泛地借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則，在重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面，同國際慣例相協(xié)調(diào)，消除不必要的中國特色，增強(qiáng)財務(wù)會計(jì)信息國際間的可比性，提高財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。如，將國際上普遍遵循的會計(jì)核算基本準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)重于形式原則”首次納入會計(jì)制度，這是我國會計(jì)核算制度與國際慣例接軌進(jìn)程中的又一舉措，遵循這一原則能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)更加相符，真實(shí)可靠。又如，對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到了八項(xiàng)，就是借鑒了第36號國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第121號的規(guī)定。