我國現(xiàn)階段編制
現(xiàn)金流量表的方法，歸納起來不外乎兩類：（1）現(xiàn)金流量項目不多的單位，可利用多欄式現(xiàn)金日記帳編制；（2）利用工作底稿，編制調整分錄，將權責發(fā)生制基礎之上的帳務處理調整為現(xiàn)金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實務工作者在編制調整分錄時會丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來從事現(xiàn)金流量表的教學工作，也深感講授“所以然”之難。本文試圖為現(xiàn)金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法——公式法。
一、使用公式法編制現(xiàn)金流量表的計算公式
現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動發(fā)生時作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經營活動是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個方面。本文提及的編制，就是針對反映經營活動產生的現(xiàn)金流量而言的。
公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用
資產負債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過項目間關系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調整分錄。試以項目“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例，進行演示。該項經營活動分三種情況：
（1）只有現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收入-當期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當期營業(yè)凈收入（2）存在賒銷但無預銷。在此情況下，與賒銷相關的會計科目為“應收帳款”和“應收票據(jù)”，以及“壞帳準備”科目�！皯諑た睢焙汀皦膸蕚洹睅舻慕Y構如下：
在現(xiàn)金收付制下，銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金當期的現(xiàn)銷收入-當期因退貨而支付的現(xiàn)金+當期收回當期的應收帳款④+當期收回前期的應收帳款⑤+當期收回前期核銷的壞帳損失⑦………………………………………………（Ⅰ）
從“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的結構可知：
①＋（①＋⑦）-（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧
�、幔á撸猓�-⑥=⑾
兩式恒等變形后：
�、埽荩�=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）
�、�=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）
代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右邊：
�、埽荩�=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧
�。á伲啵á希幔�
＋②－⑩－③…………………（Ⅳ）
代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金當期的現(xiàn)銷收入一當期因退貨而支付的現(xiàn)金十（①－⑧）＋（⑴－ ⑨）＋②－⑩－③請注意：當期的現(xiàn)銷收入-當期因退貨而支付的現(xiàn)金+②-③=當期的現(xiàn)銷收入十當期賒銷收入-當期因退貨而支付的現(xiàn)金一當期因退貨而應減少的貸款=當期營業(yè)凈收入。
再將①、⑧、⑾、⑨、⑩的含義代入前式，有：
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期營業(yè)凈收入+（期初應收帳款余額-期末應收帳款余額）+（期末壞帳準備-期初壞帳準備）一年末補提壞帳準備數(shù)（加：沖銷數(shù)）-當期營業(yè)凈收入十期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額一年末補提壞帳準備數(shù)（加：沖銷數(shù)）………………（V）
如果存在“應收票據(jù)”，由于應收票據(jù)不存在壞帳準備的計提，只要在等式（V）中附加“期初應收票據(jù)-期末應收票據(jù)”即可。
�。�3）存在預銷�！邦A收帳款”帳戶的結構為：
由此結構得到：當期收到的預收帳款=已結轉出的銷售、勞務收入+（期末預收帳款余額-期初預收帳款余額）。代此人（V）式，即可得到存在預銷情況下的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”的金額。
綜合上面的三種情況，我們可得到：
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期營業(yè)凈收入+（期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額）＋（期初應收票據(jù)余額一期末應收票據(jù)余額）＋（期末預收帳款余額一期初預收帳款余額）一年末補提壞帳準備數(shù)（加：沖銷數(shù)）
對于上面的公式，作如下幾點說明：
�。�1）當期營業(yè)凈收入，是由“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”中如“材料銷售”、“運輸業(yè)務”等提供的凈收入。
（2）作好“年末補提壞帳準備數(shù)”的備查記錄。
�。�3）公式中的項目金額可直接從資產負債表、利潤表上的對應項目，輔以少量的帳簿記錄，直接得出，遠比編制調整分錄簡單。
�。�4）如有用非現(xiàn)金資產抵付貨款的情況，其抵付數(shù)從上面的公式中減除。
現(xiàn)舉一例說明公式的應用。
例：某企業(yè)于1998年編制現(xiàn)金流量表時搜集到有關資料如下：
�。�1）在總帳“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“預收帳款”、“壞帳準備”的“貨款”欄得到四個科目貨款的期初、期末余額分別為：
在輔助記錄中查得年終結帳時，沖銷壞帳準備1，000元。
�。�2）在損益表中：
產品銷售凈收入10，000，000
其他業(yè)務收入：
材料銷售收入500，000
運輸業(yè)務收入100，000
由此計算當期營業(yè)收入=10，000，000＋500，000＋100，000=10，600，000
期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額-（400，000－2，000）－（300，000－1，500）=99，500
期初應收票據(jù)余額一期末應收票據(jù)余額=180，000－200，000＝－20，000
期末預收帳款余額一期初預收帳款余額=150，000－100，000＝50，000
年末沖銷壞帳準備數(shù)=1，000
以上各項相加得到：該企業(yè)1998年“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”=10，600，000＋99，500－20，000＋50，000十1，000＝10，730，500（元）
以上舉例，可以看到，利用項目計算公式可以快速獲得項目的金額，免卻了編制調整分錄之苦。企業(yè)編表者可根據(jù)自身情況，推導各項目適用的計算公式。如收到的租金=其他業(yè)務收入（
固定資產、包裝物出租收入）＋［期初其他應收款（承租人）一期末其他應收款（承租人）］＋（期末預收租金-期初預收租金）。同樣，也可以依據(jù)有關的帳戶資料、輔助記錄、明細表等，推導諸如“收到的稅費返還”、“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“經營租賃所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“實際交納的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”、“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”等項目。這里不再—一例舉。
二、使用公式法的環(huán)境條件
公式法編制現(xiàn)金流量表，能使編表者擺脫對企業(yè)全年經濟業(yè)務進行逐筆的過程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些環(huán)境條件的要求，主要有：
�。ㄒ唬┚幈碚弑仨殞ζ髽I(yè)的經濟業(yè)務相當熟悉，對本單位會計科目的使用口徑、經濟業(yè)務引起的資金運動特征十分了解，能準確確定各項目適用的計算公式。
（二）對資產負債表中的下列項目作注釋說明：（1）對期末“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“預收帳款”、“壞帳準備”和期末“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“預付帳款”中的“貨款”和“增值稅”分別加以注釋，以便在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“支付的增值稅‘頗目金額時直接加以運用；（2）期初、期末”應付工資“、”應付福利費“、”應交稅金“中所包含的非經營性內容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補充資料”經營性應付項目的增加“數(shù)據(jù)時，直接加以剔除；（3）期初期末”預提費用“中所包含的非經營性內容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補充資料”預提費用的增加“數(shù)據(jù)時，直接加以剔除�？傊�，對資產負債表中含有”混合“內容的項目要予以特別關注。
�。ㄈ┛紤]到損益表中，對“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”是以其最后的結果“其他業(yè)務利潤”來反映的。所以，編制損益表時，可對“其他業(yè)務利潤”作如下注釋說明：（1）“其他業(yè)務收入”按“材料銷售”、“運輸業(yè)務”、“出租業(yè)務”和“無形資產轉讓”等明細項目加以說明；（2）“其他業(yè)務支出”按“材料銷售成本”、“轉讓無形資產的攤余價值”、“經營性租出固定資產的折舊”等明細項目加以說明。
（四）準備好少數(shù)明細表。這些明細表包括：（1）應交增值稅明細表；（2）固定資產折舊明細表；（3）工資及福利費用分配明細表。這些明細表并不給企業(yè)增添額外的工作量，因為即便不編現(xiàn)金流量表，也是要編制的，但它們可為快速編制現(xiàn)金流量表作出貢獻。
�。ㄎ澹┳骱帽匾妮o助記錄。如年末補提的壞帳準備金，以非現(xiàn)金資產清償債務，視同銷售形成的增值稅銷項稅額以及投資、籌資活動產生的現(xiàn)金流量的大部分項目等，這些輔助記錄可減輕企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的工作量。
