編者按：自“銀廣夏”等事件以來，人們雖然對注冊會計師風(fēng)險審計展開了一系列的討論和研究，但還不能夠透徹地揭示風(fēng)險審計的實質(zhì)。

　　從即日起對謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，廣泛運用分析性程序，重視項目經(jīng)理的項目風(fēng)險控制，嚴(yán)格控制函證程序，重視對實物資產(chǎn)的監(jiān)盤，關(guān)注虛構(gòu)交易，關(guān)注會計核算方法的不適當(dāng)運用，關(guān)注會計政策變動，關(guān)注訴訟事項，關(guān)注虛擬資產(chǎn)掛賬，關(guān)注資產(chǎn)占用，關(guān)注非經(jīng)常利潤，關(guān)注資產(chǎn)重組，關(guān)注委托理財，關(guān)注費用分擔(dān)，不同的意見類型的選擇等16個問題以案例形式進行分析，闡述會計報表風(fēng)險審計的主要觀點和技巧，以饗讀者。

　　[案例1]

　　華興公司是一個商貿(mào)類的上市公司，2002年更換會計師事務(wù)所，擬委托信勇會計師事務(wù)所審計2001年度會計報表。

　　信勇會計師事務(wù)所委派注冊會計師李浩與華興公司洽談業(yè)務(wù)。李浩首先從上市公司指定披露信息的報刊中收集了一些關(guān)于華興公司的信息，了解到華興公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等等。該公司自1999年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴張，股價也不斷攀升。李浩向華興公司索要了華興公司2000—2001年各年的會計報表，及其前任會計師的審計報告，了解到華興公司2000年和2001年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。另外，2001年公司利潤總額中40％為投資收益，據(jù)李浩詢問華興公司相關(guān)人員得知，投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長達3—6個月）進行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間有3個月的時間差，把這筆巨額資金委托華南證券進行短期套利所得。

　　當(dāng)李浩詢問華興公司更換會計師事務(wù)所的理由時，華興公司說明僅僅是由于公司董事會不滿意前任注冊會計師的工作效率。

　　李浩建議最好不要接受華興公司的審計委托。

　　[分析]

　　會計師事務(wù)所謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步。這應(yīng)當(dāng)從以下四個方面來進行控制：一是會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派有經(jīng)驗的注冊會計師與客戶洽談業(yè)務(wù)，并由風(fēng)險控制專家小組討論是否承接業(yè)務(wù)，以避免注冊會計師個人私自承接業(yè)務(wù)，同時也能有效地防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)移給會計師事務(wù)所。二是重視對客戶及其項目的了解。對于大項目，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)專門委派注冊會計師做前期的審慎調(diào)查，以確定是否承接業(yè)務(wù)，也為制定審計計劃做準(zhǔn)備；對于一般項目，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)廣泛地收集相關(guān)資料和信息，初步了解客戶的誠信程度及其審計風(fēng)險。三是關(guān)注客戶的一些特殊事項，如更換會計師事務(wù)所、審計委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經(jīng)營困難的客戶打交道。

　　在實務(wù)中，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應(yīng)該謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)：（1）公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化；（2）公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱；（3）公司的經(jīng)營水平與其產(chǎn)能不相稱；（4）當(dāng)?shù)卣虿块T對公司的干預(yù)或“關(guān)心”過多，如通過稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預(yù)公司的經(jīng)營；（5）公司面臨突變的市場或政策時，存在需要保持原有業(yè)績的壓力。該案例中，注冊會計師李浩通過了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司（1）歷年來資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤突變不合理，公司2000年和2001年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠遠低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利潤主要來源于對銀行承兌匯票時間差的投機。（3）更換會計師事務(wù)所的原因可能存在購買會計政策的因素。于是，注冊會計師李浩建議最好不要接受華興公司的審計委托。

　　[案例2]

　　2002年2月3日，信勇會計師事務(wù)所的注冊會計師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司2001年度的會計表報擬委托會計師事務(wù)所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。李杰希望章凡能夠承接對華東高科技公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為是開拓了一個新客戶，于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2002年2月6日親自帶領(lǐng)審計小組到華東高科技公司實施審計。

　　華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計。

　　[分析]

　　會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風(fēng)險不僅來自客戶的不誠信及其經(jīng)營風(fēng)險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務(wù)所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務(wù)是會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力不能勝任業(yè)務(wù)委托時，可以建議會計師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊會計師來承接業(yè)務(wù)，但如果會計師事務(wù)所沒有能力勝任業(yè)務(wù)委托時，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項業(yè)務(wù)委托。該案例中，章凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計失敗。

　　在實務(wù)中，注冊會計師在評價自身勝任能力時，要結(jié)合自身的學(xué)識、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)經(jīng)驗，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務(wù)，而會計師事務(wù)所在委派業(yè)務(wù)時，也要考慮以下情形對注冊會計師技能的特殊要求：（1）高科技含量的行業(yè)；（2）面臨衰退的行業(yè)；（3）生產(chǎn)、銷售、運輸或儲存具有獨特特點的行業(yè)等。該案例中，信勇會計師事務(wù)所如果要接受華東高科技公司的審計委托，從獨立性和勝任能力方面考慮，不能委派章凡承擔(dān)該項審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計算機行業(yè)，并具有豐富的軟件開發(fā)審計經(jīng)驗的其他注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)，同時應(yīng)當(dāng)提請注冊會計師在審計中注意華東高科技公司屬于私營公司和以前年度沒有接受過注冊會計師審計這兩個方面所帶來的審計風(fēng)險。