一、賬外設(shè)賬的性質(zhì)

　　被查單位對(duì)于本應(yīng)通過(guò)編制記賬憑證登記相應(yīng)的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬，在對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而沒(méi)有按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定加以記錄反映，卻另設(shè)內(nèi)部“賬簿”進(jìn)行記錄，這些賬就是所謂的賬外“賬”。其目的主要是偷漏稅款、建立“小金庫(kù)”、挪用或貪污公有財(cái)產(chǎn)、隱瞞債務(wù)等。

　　不入賬的賬外“賬”是最難查證的賬，若要審查清楚，就不能單純從賬面上查找，必須進(jìn)行深入細(xì)致的內(nèi)審?fù)庹{(diào)工作，特別要重視群眾的舉報(bào)線索。

　　二、賬外設(shè)賬的察覺(jué)與查實(shí)技巧

　　由于賬外“賬”是被查單位從上到下、從左到右的串通作弊，故查證人員首先要根據(jù)某些線索，用觀察、查詢、審閱等查證方法，掌握被查單位賬外設(shè)“賬”的可靠情況。如發(fā)覺(jué)被查單位有賬外設(shè)“賬”痕跡，查證人員則應(yīng)通過(guò)分析性檢查、觀察、審閱、詢證、查詢、核對(duì)、復(fù)算等查證手段，去偽存真，由此及彼，由表及里，就不難撥開(kāi)迷霧，顯露真相。特別要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于賬外設(shè)“賬”的發(fā)現(xiàn)，既要求查證人員素質(zhì)的提高，又要留意社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，特別是經(jīng)營(yíng)管理上的不正之風(fēng)。

　　（一）關(guān)于賬外投資查證的例釋

　　[例4] 某公司上年4月向-銀行借款20萬(wàn)元，同某百貨公司合建了一個(gè)商品批發(fā)零售門(mén)市部，將分得的利潤(rùn)放在賬外，單獨(dú)存用。為了把舞弊做得“天衣無(wú)縫”，對(duì)借入的資金也沒(méi)有記入公司的銀行存款日記賬，而是直接轉(zhuǎn)給了合作者。該門(mén)市部于6月份建成營(yíng)業(yè)，年終分得利潤(rùn)6萬(wàn)元，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)存儲(chǔ)管理，榆漏所得稅19 800元，及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　1.查證經(jīng)過(guò)

　　查證人員于上年2月對(duì)被查公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)自上年4月份至查證時(shí)，每月有一張金額為600元的銀行收息單據(jù)。但從短期借款和長(zhǎng)期借款賬上沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這筆貸款，便到銀行調(diào)查。信貸人員證明該公司確于上午4月貸了20萬(wàn)元的資金。后通過(guò)銀行對(duì)賬單查明這筆貸款轉(zhuǎn)給了某百貨公司，只是被查公司對(duì)這一收支事項(xiàng)未記賬。查證人員又到百貨公司進(jìn)行調(diào)查，終于查明被查公司向百貨公司投資20萬(wàn)元興建門(mén)市部的事實(shí)。同時(shí)，查明上年底分紅時(shí)，被查公司分得了6萬(wàn)元的利潤(rùn)，是以轉(zhuǎn)賬支票支付的，但該公司賬中沒(méi)有這筆收入。經(jīng)詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員，查明該公司為了偷漏所得稅，把此紅利款項(xiàng)以儲(chǔ)蓄形式全部存入了銀行。

　　2.調(diào)整賬項(xiàng)

　?。?）將向銀行借入的款項(xiàng)入賬：

　　借：銀行存款 200000

　　　　貸：長(zhǎng)期借款 200000

　?。?）反映對(duì)百貨公司的投資：

　　借：長(zhǎng)期投資——××百貨公司 200000

　　　　貸：銀行存款 200000

　?。?）調(diào)整上年支付給銀行共9個(gè)月的利息費(fèi)用：

　　借：以前年度損益調(diào)整 5400

　　　　貸：銀行存款 5400

　?。?）調(diào)整上年從百貨公司的分紅收入：

　　借：銀行存款 60000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 60000

　?。?）計(jì)算由于調(diào)整增加上年度利潤(rùn)而相應(yīng)增加的所得稅18018元，即：（60000-5400）×33％=18018（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整 18018

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 18018

　　（二）關(guān)于賬外收入查證的例釋

　　[例5] 年初，某市政府決定加強(qiáng)職工上崗培訓(xùn)。主管副市長(zhǎng)要求市服務(wù)公司拿出一部分錢(qián)來(lái)辦技校，該公司經(jīng)理以“沒(méi)錢(qián)”為由回絕。該市勞動(dòng)服務(wù)公司共有職 12人，其業(yè) 務(wù)范圍主要是安置待業(yè)人員，負(fù)責(zé)對(duì)待業(yè)人員的技術(shù)培訓(xùn)和管理外來(lái)勞動(dòng)力。業(yè)務(wù)收入主要有向就業(yè)的臨時(shí)工每人收取1元的手續(xù)費(fèi)，向使用臨時(shí)工的單位按其工資總額的3％收取 管理費(fèi)。這些收入除按收入總額交納10％的營(yíng)業(yè)稅外，其余均由該公司掌握使用。主管副市長(zhǎng)心里一盤(pán)算，不應(yīng)該沒(méi)有錢(qián)，于是派審計(jì)局對(duì)其前兩年的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

　　1.查證經(jīng)過(guò)

　　根據(jù)市政府的指示，審計(jì)人員進(jìn)駐該公司進(jìn)行查賬。查賬工作受到很大阻力，但經(jīng)審計(jì)人員努力，終于掌握了以下情況：①兩年來(lái)勞務(wù)費(fèi)收入共1 289680元，支出共786 542元，結(jié)余為503138元。②查賬當(dāng)日銀行存款余額為327000元。③公司共有3個(gè)開(kāi)戶銀行和“”5個(gè)賬號(hào)。

　　根據(jù)上述情況，由于公司的開(kāi)戶銀行和賬號(hào)較多，審計(jì)人員決定將重點(diǎn)放在“往來(lái)賬款”上。在審查“往來(lái)賬款”明細(xì)賬時(shí)，特別注意應(yīng)收暫付款的支出。在前年10月30日第78號(hào)記賬憑證上發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)。其會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：暫付款——××培訓(xùn)部 36 400

　　　　貸：銀行存款 36400

　　其所附原始憑證有3張，從其中一張?jiān)紤{證中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)未曾公開(kāi)的建行賬號(hào)。這一新的發(fā)現(xiàn)又引起了審計(jì)人員的高度重視。于是，審計(jì)人員直接找該公司經(jīng)理詢問(wèn)：公司在建行還有一個(gè)×××賬號(hào)是怎么回事？在證據(jù)和事實(shí)面前，經(jīng)理不得不承認(rèn)，這是公司賬外設(shè)立的“小金庫(kù)”。此時(shí)，會(huì)計(jì)人員也不得不交出賬外設(shè)的“小賬本”。據(jù)“小賬本”記錄，“小金庫(kù)”從前年6月213起到上年10月28日止，共收人管理費(fèi)98680元，另銀行利息2086元，減除支出和建行手續(xù)費(fèi)6 895元，尚有余額93 871元。這些既未記入總賬，也未在決算報(bào)表中反映，明顯違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

　　2.調(diào)整賬項(xiàng)

　?。?）將“小金庫(kù)”余款轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：銀行存款 93 871

　　　　貸：其他應(yīng)付款——小金庫(kù)“待處理款 93 871

　　（2）根據(jù)有關(guān)法規(guī)？quot；小金庫(kù)“余款全部上繳財(cái)政：

　　借：其他應(yīng)付款——“小金庫(kù)”待處理款 93 871

　　　　貸：銀行存款 93 871

　　（三）關(guān)于賬外設(shè)小金庫(kù)查證的例釋

　　[例6] 某公司一位職工向?qū)徲?jì)部門(mén)舉報(bào)，該公司有“賬外賬”。于是審計(jì)部門(mén)決定對(duì)該公司實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)突擊審計(jì)。

　　1.查證經(jīng)過(guò)

　　審計(jì)人員按照舉報(bào)人提供的線索，進(jìn)行深入調(diào)查。根據(jù)掌握的材料，利用公司內(nèi)部的積極因素，著重做知情人的工作，在初步確認(rèn)舉報(bào)的真實(shí)性后，審計(jì)部門(mén)立項(xiàng)審查，并與該公司經(jīng)理首次接觸。經(jīng)理態(tài)度強(qiáng)硬，否認(rèn)有“賬外賬”。為避免其轉(zhuǎn)移賬目，人為增加審計(jì)困難，審計(jì)部門(mén)一方面通過(guò)一定途徑，取得了公司“小金庫(kù)”部分賬目的證據(jù)；另一方面；及時(shí)審閱了公司的部分賬目。審查發(fā)現(xiàn)賬上有“8月18 還主管單位借款4萬(wàn)元”的記錄，但據(jù)審計(jì)部門(mén)了解，該公司曾向主管單位借款5萬(wàn)元。這就是說(shuō)公司仍欠主管單位借款1萬(wàn)元，為此，審計(jì)部門(mén)到該公司主管單位財(cái)務(wù)處核對(duì)，發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際上將5萬(wàn)元借款還清，而其中1萬(wàn)元是由現(xiàn)金支付的，但公司現(xiàn)金賬上無(wú)此記載。審計(jì)部門(mén)由此推測(cè)1萬(wàn)元現(xiàn)金可能是從“小金庫(kù)”中直接支付的。因此，在與公司經(jīng)理再次談話中采取了有的放矢、一針見(jiàn)血的辦法。迫使對(duì)方不得不承認(rèn)設(shè)有“小金庫(kù)”并交出其全部賬目。

　　審計(jì)部門(mén)認(rèn)真查閱了公司的經(jīng)營(yíng)范圍，詳細(xì)審查了“小金庫(kù)”的全部賬目。“小金庫(kù)”共收入128 600元，支出58 965元，賬面余額為69 635元。“小金庫(kù)”收入的主要資金來(lái)源是：運(yùn)費(fèi)收入、出租車(chē)費(fèi)收入、舊料處理收入、出賣(mài)汽油柴油收入等，主要支出范圍是：以發(fā)放職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利開(kāi)支等名義進(jìn)行私分及公司自建工程用款和購(gòu)買(mǎi)對(duì)講機(jī)等。

　　2.調(diào)整賬項(xiàng)

　　（1）將“小金庫(kù)”余款轉(zhuǎn)人公司賬上：

　　借：銀行存款 69635

　　　　貸：其他應(yīng)付款——“小金庫(kù)”待處理款 69635

　?。?）審計(jì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)規(guī)定作出決定，“小金庫(kù)”余款全部上繳主管單位：

　　借：其他應(yīng)付款——“小金庫(kù)”待處理款 69635

　　　　貸：銀行存款 69635

　?。?）對(duì)于從“小金庫(kù)”已經(jīng)支用的資金，用于生產(chǎn)和集體福利的，應(yīng)在公司自有資金項(xiàng)下作列收列支處理。

　?。?）用于職工獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼的要列入公司獎(jiǎng)金發(fā)放總額，并按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，交納個(gè)人所得稅。