本文以知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為背景，從審計(jì)服務(wù)拓展為鑒證服務(wù)，審計(jì)準(zhǔn)則走向鑒證準(zhǔn)則的角度，對(duì)美國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則和鑒證準(zhǔn)則進(jìn)行比較，試圖找出審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，以資為我國(guó)審計(jì)發(fā)展所借鑒。
    
　　一、鑒證服務(wù)：審計(jì)服務(wù)的拓展
    
　　在傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)中，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是基礎(chǔ)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其他性質(zhì)的審計(jì)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。而今美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的鑒證服務(wù)(Attestation Services)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體所編制并負(fù)責(zé)的書面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行查證后，簽發(fā)一份書面報(bào)告，以反映其鑒證結(jié)果。鑒證服務(wù)可進(jìn)一步細(xì)分為四類：審計(jì)、審查、審閱、商定程序。明顯地，鑒證服務(wù)相對(duì)于審計(jì)服務(wù)范圍更廣，內(nèi)容更多。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)在鑒證服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用與其在審計(jì)服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用就有重大不同，具體如下。
    
　　CPA在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的書面認(rèn)定（會(huì)計(jì)報(bào)表）提供積極保證；而在審閱業(yè)務(wù)中，CPA只能提供中等水平的保證，即在審閱報(bào)告中，對(duì)被審閱單位的認(rèn)定提供消極保證——僅指出被審閱的信息不存在重要錯(cuò)報(bào)；在商定程序和編制業(yè)務(wù)中，CPA不提供任何保證，只在其提供的報(bào)告中分別指出實(shí)際發(fā)展的問題和所編制信息的內(nèi)容。
    
　　近年來(lái)正在向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過渡的美國(guó)，除審計(jì)之外的鑒證服務(wù)已擴(kuò)展到其他種類的陳述或報(bào)告，諸如驗(yàn)資、盈利性預(yù)測(cè)、遵守有關(guān)法令法規(guī)和合同規(guī)定的報(bào)告、投資收益統(tǒng)計(jì)、電算化軟件的說(shuō)明，等等。這些鑒證服務(wù)不同于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則GAAS亦難以完全適用。正是由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，導(dǎo)致了鑒證服務(wù)內(nèi)容增多，不確定性因素加大，行為主體多樣化。為了規(guī)范鑒證服務(wù)行為，界定CPA的法律責(zé)任，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了一套具有廣泛實(shí)用性的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(Attestation standards)來(lái)規(guī)范CPA對(duì)有關(guān)的陳述或報(bào)告執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)。
    
　　二、鑒證準(zhǔn)則：性質(zhì)、作用和結(jié)構(gòu)
    
　　類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，鑒證準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證證據(jù)，形成鑒證結(jié)論，出具鑒證報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，必須遵守的行為準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。
    
　　鑒證準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，使CPA及其從業(yè)人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，也便于考核鑒證工作質(zhì)量，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。鑒證準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面：1.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；2.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作質(zhì)量；3.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；4.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以促進(jìn)鑒證經(jīng)驗(yàn)的交流。
    
　　鑒證準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)，總體上也分為三個(gè)部分：一般原則，外勤工作準(zhǔn)則，報(bào)告準(zhǔn)則。其中：一般原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件和執(zhí)行行為的準(zhǔn)則；外勤工作準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則；報(bào)告準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制鑒證報(bào)告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則。
    
　　三、鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較
    
　　與審計(jì)為了便于鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較，現(xiàn)將二者內(nèi)容按結(jié)構(gòu)順序列表如下。
    
　　區(qū)別，從表中可見鑒證準(zhǔn)則與一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)在：
    
　　1.規(guī)范的范圍不同
    
　　鑒證準(zhǔn)則是所有執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守的原則；審計(jì)準(zhǔn)則是CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)遵守的原則。
    
　　2.服務(wù)對(duì)象不同
    
　　鑒證準(zhǔn)則是針對(duì)所有的書面認(rèn)定；審計(jì)準(zhǔn)則僅限于對(duì)歷史性會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。
    
　　3.判定書面認(rèn)定公允表達(dá)的原則不同
    
　　鑒證準(zhǔn)則就某一具體的鑒證業(yè)務(wù)而采納相應(yīng)特定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，并不限于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；而審計(jì)準(zhǔn)則則根據(jù)GAAP來(lái)判定書面認(rèn)定是否公允表達(dá)。
    
　　四、鑒證準(zhǔn)則的未來(lái)
    
　　正如我們從審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)的過程中所看到的那樣，鑒證準(zhǔn)則是為適應(yīng)鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。同樣，鑒證準(zhǔn)則未來(lái)的發(fā)展亦是由鑒證業(yè)務(wù)未來(lái)的發(fā)展來(lái)決定的。
    
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)信息超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力這兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。社會(huì)公眾只可能清楚自己創(chuàng)造的知識(shí)信息，而作為外部信息的使用者，他們并不清楚自己將要使用的知識(shí)信息的質(zhì)量如何。在知識(shí)信息的更新、擴(kuò)散、應(yīng)用加速與Internet相結(jié)合，使知識(shí)信息呈現(xiàn)“無(wú)紙化”狀態(tài)情況下，信息泛濫、信息污染問題日益嚴(yán)重，已經(jīng)超出了人們的信息選擇與處理能力，大大增加了信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。這樣，在信息的提供方和信息的使用方之間就需要一個(gè)中介組織來(lái)提高和保證信息的質(zhì)量。美國(guó)學(xué)者圣母大學(xué)教授大衛(wèi)·N·雷其萬(wàn)特(David N. Ricchiute)在其專著《審計(jì)與保證服務(wù)》(Auditing & Assurance Services)中稱這樣的服務(wù)為保證服務(wù)(Assurance Services)。為書面認(rèn)定提供鑒證的鑒證服務(wù)就發(fā)展到提供提高和保證信息質(zhì)量服務(wù)的保證服務(wù)。那么，可以預(yù)見鑒證準(zhǔn)則必將發(fā)展為適用范圍更廣、職能作用更大的保證準(zhǔn)則。