一、 固有風(fēng)險的含義和特點各國審計準(zhǔn)則對固有風(fēng)險的定義是十分類似的，歸納起來有兩個要點：

    （1）假設(shè)不存在相關(guān)控制；

    （2）賬戶或交易類別發(fā)生重大錯弊的可能性。

    固有風(fēng)險具有如下特點：

    1、 審計師無法改變固有風(fēng)險，只能對風(fēng)險程度進(jìn)行評估。

    2、 影響特定賬戶或交易類別固有風(fēng)險的因素較多，且影響程度各不相同。因此對于固有風(fēng)險的衡量，主要依賴于審計師的經(jīng)驗判斷，而沒能可行的工具方法。準(zhǔn)則制定者目前所做的只是盡可能全面的列示影響固有風(fēng)險的因素。

    3、 各個賬戶或交易類別的固有風(fēng)險是不同的，需要逐一評價。比如現(xiàn)金、有價證券的固有風(fēng)險，通常比固定資產(chǎn)高。

    二、 影響固有風(fēng)險的因素影響固有風(fēng)險評估的因素可以分為兩類：

    一類稱作普遍性的因素（pervasive factors），對賬戶和交易類別產(chǎn)生廣泛的影響；

    另一類稱作特有因素（specific factors）。只對某些賬戶和交易產(chǎn)生影響。兩類因素的構(gòu)成分別如下：

    1、 普遍性因素管理者的誠實度，及其對會計報告的態(tài)度。不誠實的管理者通常有傾向操縱財務(wù)報告，以達(dá)到增加個人報酬或者減少企業(yè)所得稅等目的。

    管理者是否面對不尋常的壓力。比如編制財務(wù)報告的期限緊張、市場份額和各種財務(wù)指標(biāo)很難達(dá)到、以及達(dá)不到貸款條款的壓力等。

    客戶在同行業(yè)中的競爭地位和業(yè)績。

    客戶財務(wù)狀況，包括持續(xù)經(jīng)營能力。

    財務(wù)人員的能力素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點。

    2、 特有因素資產(chǎn)安全性（是否有被盜用和損失的可能性）。這里不考慮相關(guān)的控制，而僅僅考慮固有性質(zhì)。比如現(xiàn)金及有價證券流動性好，容易被盜。

    在確定賬戶余額時是否需要選擇會計方法、進(jìn)行會計估計或判斷。

    是否存在非常規(guī)的交易，或者復(fù)雜交易，以至需要其他專家的工作。

    期末時點附近的交易量是否過多。

    賬戶構(gòu)成的特征。比如應(yīng)收賬款大多數(shù)是當(dāng)期的還是前期的，賬齡長的應(yīng)收款容易存在錯弊。

    以前年度該賬戶或交易類別發(fā)現(xiàn)的重大錯弊。

    客戶所處行業(yè)的性質(zhì)。行業(yè)區(qū)別主要影響存貨、應(yīng)收賬款以及固定資產(chǎn)等項目的固有風(fēng)險，而對現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等項目影響較少。

    審計師在綜合研究了上述兩類因素以后，即可在頭腦中形成對某一項目固有風(fēng)險的定性職業(yè)判斷，如高、較高、中等、低。然后可將該定性判斷轉(zhuǎn)化成百分?jǐn)?shù)（是否這樣轉(zhuǎn)換取決于審計師的習(xí)慣和審計機(jī)構(gòu)的政策）。定性判斷和該百分?jǐn)?shù)之間應(yīng)該是什么對應(yīng)關(guān)系，準(zhǔn)則中沒有指導(dǎo)。這是因為我們不知道某個賬戶固有風(fēng)險的真實數(shù)值，即使我們詳細(xì)檢查每筆業(yè)務(wù)，并觀察到確有重大錯弊，那也是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險共同作用的結(jié)果。

    在三個風(fēng)險因素中，對固有風(fēng)險的評估主要依賴于經(jīng)驗判斷（控制風(fēng)險的評估還可以用控制測試加以輔助），因此資深審計師的經(jīng)驗對于盡可能準(zhǔn)確的評估固有風(fēng)險就尤為重要。那么，有沒有辦法可以利用事務(wù)所中資深審計師的經(jīng)驗，增加固有風(fēng)險評估的客觀性和可靠性，減少隨意性呢？下面給出一種有效的專家意見評估法——特爾斐法。

    三、 特爾斐法特爾斐法（Delphi Technique）是由美國著名的蘭德公司提出并使用的。20世紀(jì)50年代，美國空軍委托蘭德公司研究一項風(fēng)險辨識課題：若蘇聯(lián)對美國發(fā)動核襲擊，哪個城市被襲擊的可能性最大？后果如何？這類課題很難用定量的角度通過數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析，因而蘭德公司設(shè)計了一種專家經(jīng)驗意見綜合分析法，稱為特爾斐法。

    審計中固有風(fēng)險評估的難點在于：

    （1）找到影響某一報表項目的重要因素；

    （2）確定個別因素對項目固有風(fēng)險的影響程度。而研究表明，大型會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍有一定行業(yè)比其他事務(wù)所更有經(jīng)驗。另外可以合理的推斷，對于處在同一行業(yè)的同類公司，影響報表項目固有風(fēng)險的因素和影響程度是相似的。那么我們就可以利用事務(wù)所中該行業(yè)審計專家的經(jīng)驗，確定對于該行業(yè)有哪些重要的影響因素及各自的影響程度（權(quán)重）。下面以存貨為例說明該方法的具體運(yùn)用。

    第一步，事務(wù)所組成一個3-6人的專家組，以4人為例。

    專家組經(jīng)過反復(fù)討論后，達(dá)成一致意見確定影響存貨固有風(fēng)險的最主要因素有五項，分別是：A1管理者誠實度；A2財務(wù)人員素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點；A3資產(chǎn)安全性；A4期歲交易量；A5關(guān)聯(lián)方交易。將這五個因素填入如下表格的行端和列端。

    管理者誠實度8.25  管理者誠實度

    財務(wù)人員素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點7.3 2.51.5 財務(wù)人員素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點

    資產(chǎn)安全性9.95 1.92.1 1.252.75 資產(chǎn)安全性

    期末交易量6.2 2.151.85 2.41.6 3.01.0 期末交易量

    關(guān)聯(lián)方交易8.3 1.72.3 2.151.85 2.11.9 1.752.25

    第二步，確定五個因素分別的影響程度，即評估時的權(quán)重。

    對于每一對影響因素組合，每名專家就其相對重要程度分別打分，每名專家對每一對因素打分的總分為1分。把4名專家的分?jǐn)?shù)分別加總，然后填入上表。上表的每格中填有兩個分?jǐn)?shù)，分別在左下角和右上角。左下角的數(shù)字對應(yīng)于行左端的因素，右上角的數(shù)字對應(yīng)于列上端的因素。

    比如，對于財務(wù)人員素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點與資產(chǎn)安全性這一對因素，4名專家的分?jǐn)?shù)分別為0.25，0.3，0.4，0.3與0.75，0.7，0.6，0.7.加總后分別為1.25和2.75，然后填入上表第三行第三列相交的空格。每一對因素都要相互比較，五個因素共比較10對。

    第三步，計算出每項因素的總得分，填入最左面的列。計算總得分的方法如下表所示（以財務(wù)人員素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點為例）。通過計算可以得知，五個因素的總分應(yīng)為40分，這也可以檢驗計算是否有誤。

    第四步，用每項因素的得分，計算出其權(quán)重。

    結(jié)果分別為：

    A1：0.21（8.25/40）；A2：0.18（7.3/40）；A3：0.24（9.95/40）；

    A4：0.16（6.2/40）；A5：0.21（8.3/40）。

    第五步，在審計計劃價段，審計師根據(jù)對客戶業(yè)務(wù)的了解、閱讀報表等文件和分析性復(fù)核等手段，對上述五個因素，根據(jù)其分別的情況進(jìn)行評分（1-5分）。各因素分?jǐn)?shù)的高低表示該因素使得存貨項目固有風(fēng)險增加的程度。舉例來說，審計師對某客戶存貨項目的這五個風(fēng)險因素進(jìn)行分析和判斷后，評分如下：A1：1；A2：2；A3：2.5；A4：2；A5：3.那么該客戶存貨項目固有風(fēng)險的得分為2.12.

    管理者誠實度 管理者誠實度

    財務(wù)人員素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點 相加  財務(wù)人員素質(zhì)和會計系統(tǒng)特點

    資產(chǎn)安全性       資產(chǎn)安全性

    期末交易量       期末交易量

    關(guān)聯(lián)方交易

    最后，會計師事務(wù)所可以建立一定的政策，將項目固有風(fēng)險得分與固有風(fēng)險最終評價結(jié)果對應(yīng)起來。該對應(yīng)關(guān)系的經(jīng)驗數(shù)值是：1.5分以下低風(fēng)險，1.5至3.5分為中等風(fēng)險，3.5至4.75分為高風(fēng)險，4.75分以上為最高風(fēng)險。相應(yīng)地也可以建立一個百分?jǐn)?shù)的對應(yīng)關(guān)系。這一步取決于事務(wù)所的習(xí)慣。

    這一經(jīng)驗評估方法中的數(shù)據(jù)只起到解釋說明的性質(zhì)。實際評估所需因素的數(shù)量可能會更多，權(quán)重也會能所不同。如前所述，固有風(fēng)險的評估完全依賴于評估者的經(jīng)驗。這個較為系統(tǒng)的方法并沒有試圖把主觀方法完全轉(zhuǎn)變?yōu)榭陀^方法，而是著眼于如何更好的利用事務(wù)所行業(yè)審計專家的經(jīng)驗，輔助審計師評估固有風(fēng)險，以使不同審計師的評估結(jié)果具有一定的規(guī)范性和一致性，進(jìn)而增強(qiáng)審計風(fēng)險模型的可操作性和可信賴程度。

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